童彥霖

摘要:隨著資本市場的逐步完善,各國準則制定機構制定的準則越來越多,要求企業(yè)披露的信息不斷增加。信息過剩增加了披露成本,同時也導致財務報表使用者無法識別重要信息,從而削弱了資本市場的有效性。近年來,不斷爆發(fā)的會計丑聞也從另一個側面反映了財務信息披露(包括報表附注披露)存在的問題。

關鍵詞:財務報表 附注 披露

財務報表附注是對財務報表本身無法或難以充分表達的內容和項目所作的補充說明和詳細解釋。財務報表附注拓展了企業(yè)財務信息的內容,突破了揭示項目必須用貨幣加以計量的局限性,增進了會計信息的可理解性,提高了會計信息的可比性。因此,附注信息披露是否規(guī)范、有效,將直接關系到會計信息的質量。

一、財務報表附注披露信息的內涵特征

1.附屬性。財務報表與附注之間存在一個主次關系:財務報表是根,附注處十從屬地位。沒有財務報表的存在,附注就失去了依靠,其功能也就無處發(fā)揮;而沒有附注恰當?shù)难又佟⒄f明,財務報表的功能就難以有效地實現(xiàn)。兩者相輔相成,形成一個完善的有機整體。

2.解釋性。財務報表項日是被高度濃縮的會計信息,且由十經濟業(yè)務的復雜性和企業(yè)在編制財務報表時可能選擇了不同的會計政策,企業(yè)需要通過財務報表附注對財務報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要事項等進行解釋,以此增進會計信息的可理解性,同時使不同企業(yè)的會計信息的差異更具可比除,使十進行對比分析。

3.補充性。財務報表附注拓展了企業(yè)會計信息的內容,打破了三張主要報表內容必須符合會計要素的定義,又必須同時滿足相關性和可靠性的限制,突破了揭小項日必須用貨幣加以計量的局限性。通過報表附注的文字說明,輔以某此統(tǒng)計資料或定性信息,可彌補財務信息的不足,從而能個面反映企業(yè)面臨的機會與風險,將企業(yè)價值允分體現(xiàn)出來,保證了信息的完整性。

二、我國會計報表附注披露存在的問題

1.會計報表附注披露內容和方法極其簡單,信息披露不充分,缺少非財務信息和預測信息,甚至有些存在虛假信息。附注信息要發(fā)揮應有的效用,有賴于其充分性的表示?？疾炷壳拔覈呐肚闆r,可以發(fā)現(xiàn)很難令人滿意。比如,對關聯(lián)方交易的披露,有的企業(yè)“刪繁就簡”,有意回避;有的企業(yè)“點到為止”,模糊不清。許多企業(yè)對其主要投資人、關鍵管理人員以及其關系密切的家庭成員的披露缺乏,甚至空白。

2.會計報表附注披露的內容滯后,且主要針對上市公司。我國對會計信息披露事項一直沒有統(tǒng)一的要求,即使是上市公司,表外信息的披露也并不規(guī)范。上市公司在信息披露時對有利事項披露較多,對不利事項披露較少或根本不披露。這些現(xiàn)象同會計國際化要求相比,差距是相當大的。要想從根本上縮小這種差距,需要付出極大的努力。

3.對會計報表附注披露的重要性認識不足。會計報表附注披露是基于會計報表之外的一種重要信息披露方式,它是基于表內項目的、對表內項目的有益補充,它的存在使得會計報表披露信息更加完整、更易于理解、信息的價值更高。對此,許多會計人員甚至管理人員難以理解。認為會計報表附注披露增加了工作量,不符合成本效益原則,且這種自報家底的做法,會使得企業(yè)處于不利的競爭地位。實際上這是對會計報表附注披露的片面理解。

4.披露的可比性不足。可比性要求企業(yè)提供的會計信息應該相互可比,一是同一企業(yè)不同時期可比,二是不同企業(yè)相同會計期間可比。一般來講,同一企業(yè)不同時期附注信息的可比性還是較強的,但對于不同企業(yè)的相同會計期間附注信息可比性較差,原因在于附注信息多是對不能夠在會計報表中列示的項目予以說明和解釋,也即附注信息多是反映上市公司自身特色和價值的信息,企業(yè)之間由于所屬行業(yè)、經營業(yè)務的差異,可能導致附注信息在不同企業(yè)間可比性較差。另外缺乏相關部門的監(jiān)督評價信息,也使得附注信息在不同企業(yè)間可比性較差。

三、我國上市公司財務報表附注披露的改進建議

1.完善準則和制度的制定。完善準則和制度的制定,首要的是統(tǒng)一制定機構,避免政出多門和規(guī)定之間的相互矛盾或重復,其中最關鍵的是要有一套合理公平的制定程序,即制定機構首先要充分了解報表使用者的信息需求,在此基礎上草擬準則并廣泛征求意見,根據(jù)反饋的意見修改準則,最終形成定稿。因此,要制定較為完善的準則,應對財務報表使用者的信息需求進行深入分析。根據(jù)美國、英國、加拿大及國際會計準則委員會的研究,財務報表使用群體主要包括投資者(現(xiàn)有的和潛在的)、貸款人(現(xiàn)有的和潛在的)、政府部門、職工、其他利益相關者(包括顧客、供應商、財務分析師與咨詢機構、社會公眾等)以及公司管理人員。在我國,報表使用者也主要是上述群體,但其具體的信息需求不同?？梢园褕蟊硎褂谜叻譃閮深?①主要使用者,包括機構投資者、貸款人、財務分析師和咨詢機構;②一般使用者,包括政府部門、個人投資者、職工、顧客、供應商和公眾(主要是媒體)。應根據(jù)這兩類使

2.完善以《企業(yè)會計準則》為核心的附注信息披露制度。附注信息披露制度應該更多的從發(fā)展的角度,用前瞻性的眼光規(guī)范附注的披露,在信息披露中增加非財務信息的數(shù)量和質量,從原來重視財務信息擴展到財務信息和非財務信息的有效結合,更多的披露比如企業(yè)的行業(yè)地位、客戶滿意程度、產品或服務的優(yōu)劣勢,企業(yè)的創(chuàng)新能力、人力資源、知識產權及企業(yè)的社會公民責任履行情況等。更謹慎分析企業(yè)的發(fā)展趨勢、面臨的機會和風險,提高會計信息的相關性,有利于投資者全面的分析、判斷和決策。

3.建立會計信息質量內部控制機制。內部控制機制由公司內部各相關部門組成,通過公司內部會計部門、審計部門、各經營部門、股東大會、董事會、監(jiān)事會的職能活動來完成。同時,采取措施大力加強會計基礎工作,提高會計人員各方面素質,包括職業(yè)道德水平。

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