常人丹

摘要:預(yù)算會計是國家預(yù)算管理及行政事業(yè)單位財務(wù)管理的一項重要基礎(chǔ)工作,是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項財政資金收支活動的專業(yè)會計。但是,我國經(jīng)濟體制改革的深入,社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展,以及我國成功入世,促使我國經(jīng)濟國際化進程加快,原來高度集中的計劃經(jīng)濟體制下的供給型財政管理模式的預(yù)算會計體系已不再利于其自身的職能作用的發(fā)揮,現(xiàn)行的預(yù)算會計也越來越不能滿足當前經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要,新的預(yù)算會計制度的建立呼之欲出。

關(guān)鍵詞:政府 預(yù)算會計 改革

一、我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系存在的主要問題

我國現(xiàn)行預(yù)算會計基本體系由財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度構(gòu)成。其中,總預(yù)算會計是核心,行政單位會計和事業(yè)單位會計是總預(yù)算會計的延伸,又合稱單位預(yù)算會計。

1.核算范圍不夠全面。一些特定的項目,不屬于職能活動的一些事項、一些會計核算的范圍和主體,沒有納人統(tǒng)一的核算,表現(xiàn)在基本建設(shè)會計核算、社會保險基金的核算等。在預(yù)算會計里面,對每年的基本建設(shè),通過國家的基本建設(shè)投資,新增的基建投資的存量、增量,以及歷年滾動形成的國家資產(chǎn),作為國家形成的固定資產(chǎn)存量,在預(yù)算會計里面,核算得不夠全面,不夠完整。隨著國家的社會保障制度改革,社保、養(yǎng)老、醫(yī)療、生育等幾大基金,屬于政府通過法律形式來托管的基金。嚴格地講,應(yīng)該納人政府會計核算的范疇。

2.核算內(nèi)容不夠完整?，F(xiàn)在的預(yù)算會計不能夠完整地反映政府的資產(chǎn)和負債,核算更多地側(cè)重于預(yù)算資金的收人和支出。對于政府的資產(chǎn)以及政府應(yīng)該承擔(dān)一些債務(wù)核算不夠完整。如固定資產(chǎn)核算,政府擁有的固定資產(chǎn)主要有兩個方面,一個是通過歷年的基本建設(shè)投資增量形成的,另一個通過財政撥款提供但不納人基本建設(shè),不屬于固定資產(chǎn),對固定資產(chǎn)的核算,沒有一個統(tǒng)一的會計報告來完整地反應(yīng)政府真正擁有多少資產(chǎn)。

二、我國預(yù)算會計制度改革的必然性

1.反映不了實施國庫集中支付制度和政府采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)。實施國庫集中收付制度和政府采購制度后,財政資金不再由財政通過主管部門拔入用款單位,而是由財政部門從單一賬戶或采購專戶按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務(wù)的供應(yīng)商,行政事業(yè)單位收到的財政資金不再表現(xiàn)為貨幣資金,而是一方面表現(xiàn)為收入的增加,另一方面表現(xiàn)為費用的增加(如工資支出等)或非貨幣性資產(chǎn)的增加(如存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等),這就需要對行政單位和事業(yè)單位會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容進行相應(yīng)的修改。

2.不能為編制部門預(yù)算提供相關(guān)的會計信息。部門預(yù)算就是一個部門一本預(yù)算。編制部門預(yù)算則要求從基層單位逐級編制、層層匯總,克服了盲目性,使預(yù)算編制更加科學(xué)合理。

3.不能反映深化收支兩條線后財政資金的運作方式和核算程序發(fā)生的變化。所謂收支兩條線就是收歸收,支歸支,是一種財政收支管理制度。收支兩條線改革后,在將預(yù)算外資金逐步納入預(yù)算管理的同時對各部門的預(yù)算外收入繳入財政專戶;財政部門另按核定的綜合定額標準,安排預(yù)算單位的年度財政支出,改變對某些部門收支掛鉤的做法。

三、對我國預(yù)算會計改革方向的思考

1.明確預(yù)算會計目標,使其具體化并具有可操作性。會計目標是制定會計準則、制度各項內(nèi)容的出發(fā)點,對準則、制度的制定具有導(dǎo)向作用,對執(zhí)行準則、制度的財會人員也有指導(dǎo)意義。因此,應(yīng)從會計制度方面專設(shè)一條并加以充分表述,同時要置于總則的會計一般前提之前。從受托責(zé)任角度看,人民和政府之間存在著一種委托與被委托的關(guān)系,即政府接受人民的委托,行使管理社會公共事務(wù)的權(quán)利。筆者認為,應(yīng)將“全面受托責(zé)任引入政府會計目標,這樣既有利于提供高質(zhì)量的會計信息,也有利于使用者評價政府整體財務(wù)狀況和政府效績,滿足實際使用人和潛在使用人的需要,從而幫助政府有效履行其公共職能。

2.按照業(yè)務(wù)性質(zhì),大膽引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入確認模式。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制并不是各自只有一種標準的模式,據(jù)此我們應(yīng)當根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)對不同機構(gòu)分別采用不同的辦法。

3. 改善業(yè)績評價體系,加強內(nèi)部管理審計與外部審計相結(jié)合。針對政府預(yù)算會計目標模糊和非經(jīng)濟性所導(dǎo)致的問題,應(yīng)當根據(jù)單位實際情況,建立健全業(yè)績評價體系,加強內(nèi)部管理審計水平,提高單位資金使用的效率。此外,從獨立性方面考慮,應(yīng)加強從外部審計監(jiān)督力度,規(guī)范預(yù)算會計的主體行為,促使其進行科學(xué)化、制度化的管理,做到政府等非營利機構(gòu)真正做到高效的使用財政資金或內(nèi)部自有資金為社會主義事業(yè)服務(wù)。

四、會計國際化

會計核算國際化是指會計機構(gòu)、會計人員為完成會計核算任務(wù)而采用具有國際化性質(zhì)的相應(yīng)性、規(guī)范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。應(yīng)該指出,會計工作具有國際性是一個逐步實現(xiàn)的過程,必須通過借鑒、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一來實現(xiàn)。會計核算國際化是與國際會計協(xié)調(diào)的過程,其內(nèi)容是與國際會計通行規(guī)則主要是國際會計準則相協(xié)調(diào)的同時,還要與國際會計慣例、會計職業(yè)道德,某些地區(qū)的國家集團會計規(guī)范如歐洲聯(lián)盟公司法協(xié)調(diào)指令中有關(guān)會計的指令,其他主要國家的會計準則和有關(guān)法律的規(guī)定等相協(xié)調(diào)。具體地說,就是在制定或者修訂《企業(yè)會計準則》中時時處處體現(xiàn)出國際化的思想。我國新企業(yè)會計準則和國際財務(wù)報告準則之間實現(xiàn)了基本趨同。這種趨同的一個必然結(jié)果就是大大提高了中國經(jīng)濟和資本市場的透明度,有助于海外投資者消除原告由于會計準則不一致而產(chǎn)生的擔(dān)心和顧慮,從而增強其進入中國資本市場的信心。同樣,這種“趨同”減少了中國企業(yè)會計準則與國際準則的差異,提高了中國企業(yè)會計信息在全球經(jīng)濟中的可比性,降低了中國企業(yè)信息報告成本和融資成本,有利于推進中國當前實施的企業(yè)“走出去戰(zhàn)略,有利于穩(wěn)步推進中國會計國際趨同發(fā)展戰(zhàn)略,全面提高中國對外開放水平。

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