[摘 要]本文結(jié)合審計工作實(shí)際，探討了審計人員如何開展社會保險基金審計，總結(jié)了通過審計工作發(fā)現(xiàn)的社保政策執(zhí)行中存在的問題，提出了促進(jìn)社保政策落實(shí)的幾點(diǎn)建議。

[關(guān)鍵詞]社會保險政策 實(shí)施審計 建議

作者簡介：范方華，在云南省審計廳工作，主要從事財政資金、社會保障資金的審計與研究。

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會保障制度的重要性在社會生活中的作用越來越明顯，國家、單位、社會、個人對社保資金的投入將不斷加大。我國的社會保險基金主要包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險，其籌集渠道是單位繳費(fèi)和個人繳費(fèi)。社會保險繳費(fèi)基數(shù)的申報與核定是基金籌集中最基礎(chǔ)、最重要的環(huán)節(jié)，審計部門實(shí)施社保基金審計需要運(yùn)用完整的審計程序、審計方法，進(jìn)行深入細(xì)致的審計工作，才能更好地向相關(guān)部門提供政策落實(shí)情況、反映政策執(zhí)行中存在的問題，以更好地促進(jìn)社會保險政策執(zhí)行。

一、開展社保政策執(zhí)行審前調(diào)查

審計人員在審前調(diào)查階段，不僅需要調(diào)查被審計單位的財務(wù)會計資料，還需要到相關(guān)部門調(diào)查、實(shí)實(shí)在在的查閱相關(guān)資料。

（一）調(diào)查了解。由于單位性質(zhì)不同，單位繳納社會保險種類、審計時需提供的資料，采用的審計方法也不同，審計人員應(yīng)根據(jù)不同情況開展審前調(diào)查。如行政單位繳納醫(yī)療保險，事業(yè)單位繳納醫(yī)療保險和失業(yè)保險等。審計人員應(yīng)與單位人事管理、勞資部門座談，了解單位基本情況，包括單位性質(zhì)、人員結(jié)構(gòu)、工資薪金水平、上年度和審計年度人員增減變化以及在外人員情況，查閱職工花名冊、工資統(tǒng)計臺帳、社會保險費(fèi)繳納情況以及編制統(tǒng)計部門制發(fā)的《勞動情況表》。

（二）查閱資料。審計人員在掌握單位基本情況和人員工資情況的基礎(chǔ)上，應(yīng)到財務(wù)部門核對相關(guān)情況，了解工資核算和代扣個人各項(xiàng)社會保險情況；根據(jù)單位性質(zhì)和實(shí)行的會計制度，調(diào)閱與工資總額規(guī)定相關(guān)的會計資料、會計科目，如應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款、費(fèi)用支出等科目反映的工資情況。在審計中如發(fā)現(xiàn)有屬于工資總額的開支內(nèi)容在其他會計科目列支，還需要進(jìn)行相關(guān)資料和會計賬冊審計。

二、實(shí)施社保政策執(zhí)行審計

根據(jù)審前調(diào)查掌握資料和反映情況，確定審計實(shí)施重點(diǎn)，主要是確定繳費(fèi)人數(shù)和繳費(fèi)工資總額的真實(shí)性。

（一）繳費(fèi)人數(shù)真實(shí)性的審計

審計人員在審計單位繳費(fèi)人數(shù)中，應(yīng)核對被審計單位申報的繳費(fèi)月報人數(shù)與統(tǒng)計部門勞動工資報表人數(shù)是否一致；實(shí)際領(lǐng)取工資人數(shù)與職工花名冊人數(shù)是否一致；實(shí)際領(lǐng)取工資人數(shù)與報銷差旅費(fèi)、報銷其他經(jīng)費(fèi)的人數(shù)是否一致。如發(fā)現(xiàn)不一致，還應(yīng)詳細(xì)查閱被審計單位上年度職工人數(shù)，審計年度職工增減，最后確定審計年度應(yīng)參保人數(shù)，包括在職職工、下崗職工、內(nèi)退職工、停薪留職人員、短期合同工（包括農(nóng)民工、季節(jié)工）人數(shù)。單位是否存在瞞報或少報繳費(fèi)人數(shù)、是否存在其他科目列支部分人員工資、是否存在職工花名冊中未包括的人員。

（二）繳費(fèi)基數(shù)真實(shí)性的審計

審計人員在對繳費(fèi)基數(shù)真實(shí)性審計過程中，應(yīng)從不同角度、多方面開展審計工作，包括政府部門所制定政策的分析、社保機(jī)構(gòu)履行職責(zé)情況和繳費(fèi)單位承擔(dān)義務(wù)的責(zé)任。

對政府部門所制定政策的分析。審計人員應(yīng)對政府部門制定的社會保險政策進(jìn)行分析，包括繳費(fèi)基數(shù)是否按照國家統(tǒng)一口徑確定繳費(fèi)工資總額，工資總額的范圍確定是否存在將應(yīng)納入工資總額的項(xiàng)目排除在外，確定本年度的繳費(fèi)基數(shù)是否依據(jù)上年度工資總額，在單位改制、破產(chǎn)清算、招商引資中是否存在擅自減免保險費(fèi)等情況。

對社保機(jī)構(gòu)履行職責(zé)的審計。審計人員應(yīng)通過查閱社保部門向政府提交的報告等相關(guān)資料，審計社保部門是否向政府建議按照國家統(tǒng)一口徑來確定繳費(fèi)工資總額；抽查部分繳費(fèi)單位基數(shù)申報情況，審計社保部門是否嚴(yán)格執(zhí)行政府部門制定的繳費(fèi)政策，是否嚴(yán)格按照各險種的政策計算和確定繳費(fèi)基數(shù)、繳費(fèi)比例，核定繳費(fèi)數(shù)額；是否存在擅自降低繳費(fèi)比例、繳費(fèi)基數(shù)審核不準(zhǔn)確、擅自減免社會保險費(fèi)等問題。

對繳費(fèi)單位承擔(dān)義務(wù)的審計。審計人員通過審前調(diào)查對單位繳費(fèi)人數(shù)確定的基礎(chǔ)上，主要審計單位發(fā)放工資總額與列支工資科目總額是否一致，審核有關(guān)科目列支的年終綜合獎等各類獎勵費(fèi)、電話、通訊補(bǔ)貼、實(shí)物形式發(fā)放的各類補(bǔ)貼及福利等，是否列入繳費(fèi)工資總額，確定繳費(fèi)工資總額計算口徑是否與國家規(guī)定的統(tǒng)計口徑一致；如有不一致情況，還應(yīng)對應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款、暫收款、支出費(fèi)用等科目進(jìn)行核算，最終確定繳費(fèi)工資總額。

三、社保政策執(zhí)行中反映的問題

審計部門開展的大量五項(xiàng)社會保險基金審計工作中，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)單位能很好地執(zhí)行社會保險政策，但在實(shí)施過程中部分單位對繳納社會保險的重要意義認(rèn)識不到位，存在回避繳費(fèi)義務(wù)或漏繳、少繳、不繳等情況；部分經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在工作中沒有嚴(yán)格按照相關(guān)社保政策規(guī)定認(rèn)真審核。

（一）社會保險繳費(fèi)基數(shù)多年不變

審計工作中發(fā)現(xiàn)部分州市縣本年度的社會保險繳納基金，與上年、或幾年前的繳費(fèi)基數(shù)相同，甚至繳費(fèi)基數(shù)幾年不變，本年度的繳費(fèi)基數(shù)沒有執(zhí)行“用人單位以上年度本單位工資總額為基數(shù)”的政策規(guī)定。社會保險繳費(fèi)基數(shù)不變，單位沒有完全履行為職工繳納社會保險的義務(wù)，職工的合法利益得不到有效保障，社保機(jī)構(gòu)社會保險費(fèi)征收不到位。

（二）社會保險繳費(fèi)基數(shù)口徑不統(tǒng)一

社會保險繳費(fèi)基數(shù)是上年度本單位工資總額。職工工資總額的統(tǒng)一口徑是指國家統(tǒng)計局規(guī)定的各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額，主要包括計時工資、計件工資、獎金、津貼補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資等；不列入工資總額計算的項(xiàng)目包括計劃生育獨(dú)身子女費(fèi)、出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)等。在社保政策實(shí)施過程中，對于第十三個月工資、邊疆補(bǔ)貼、邊遠(yuǎn)艱苦地區(qū)補(bǔ)貼部分地區(qū)等項(xiàng)目，有的單位將其納入工資總額，有的單位作為扣除項(xiàng)不納入工資總額，社會保險繳費(fèi)基數(shù)口徑不統(tǒng)一。

（三）社會保險繳費(fèi)基數(shù)申報不完整

有的單位在社會保險繳費(fèi)基數(shù)申報工作中，對單位職工信息、工資總額、社會保險繳費(fèi)基數(shù)的申報沒有如實(shí)申報，或申報不完整信息。如有的單位不嚴(yán)格按照《勞動法》的規(guī)定與單位合同工、農(nóng)民合同工簽定合同，也不按照云南省《社會保險費(fèi)征繳條例》的規(guī)定，將該部分從業(yè)人員納入社會保險的征繳范圍，從而不如實(shí)申報單位和個人的繳費(fèi)基數(shù)；有的效益較好的單位，在與本單位職工利益聯(lián)系較緊密的養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險繳費(fèi)基數(shù)申報中，數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確，由于本單位失業(yè)人員少、工傷發(fā)生機(jī)率小、生育待遇享受人員少，因此在失業(yè)、工傷、生育保險繳費(fèi)基數(shù)申報中，出現(xiàn)瞞報、少報繳費(fèi)基數(shù)等。

（四）經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定繳費(fèi)基數(shù)不規(guī)范

社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在核定單位繳費(fèi)基數(shù)時，有的將繳費(fèi)單位個人的繳費(fèi)基數(shù)統(tǒng)一為一個標(biāo)準(zhǔn)，或者將所有險種的繳費(fèi)基數(shù)均按照養(yǎng)老保險繳費(fèi)基數(shù)進(jìn)行核定；而不是按照“從業(yè)人員個人以上年度本人月平均工資為基數(shù)繳納社保費(fèi)”的規(guī)定分別計算個人繳費(fèi)基數(shù)，出現(xiàn)“個人繳費(fèi)基數(shù)合計數(shù)大于單位工資總額時，以個人繳費(fèi)基數(shù)合計數(shù)作為單位繳費(fèi)基數(shù)”的規(guī)定確定單位繳費(fèi)基數(shù)。按不同的統(tǒng)籌層次，各險種的繳費(fèi)基數(shù)規(guī)定也不完全相同，如養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險的繳費(fèi)基數(shù)存在最低繳費(fèi)基數(shù)、最高繳費(fèi)基數(shù)的問題，工傷生育保險參照養(yǎng)老保險的繳費(fèi)基數(shù)執(zhí)行，而失業(yè)保險規(guī)定按職工工資實(shí)際發(fā)生額來確定繳費(fèi)基數(shù)，不存在最低與最高的問題。

四、促進(jìn)社保政策落實(shí)的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)政策宣傳

國家、政府和管理部門制定的社會保險政策法規(guī)，應(yīng)通過網(wǎng)絡(luò)、媒體、公告欄、宣傳小冊等渠道進(jìn)行宣傳，應(yīng)注意宣傳社會保險具體的政策法規(guī)、各險種及項(xiàng)目、如何辦理、計算基數(shù)、如何繳納、如何使用、如何維權(quán)等。通過政策法規(guī)宣傳，使單位和職工知法、懂法或熟悉法，單位應(yīng)熟悉如何辦理和正確計算社會保險；職工了解自己的權(quán)益，樹立正確的維權(quán)意識，主動督促單位足額繳納保險費(fèi)，形成良好的社會監(jiān)督氛圍。

（二）提高思想認(rèn)識

管理部門應(yīng)開展對單位的政策宣傳、專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以促進(jìn)社會保險政策的實(shí)施。在社保政策執(zhí)行中，對于執(zhí)行政策較好的單位，進(jìn)行宣傳和經(jīng)驗(yàn)交流；對于執(zhí)行政策不力的單位，給予一定的制約和懲罰。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)通過政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，正確認(rèn)識社會保險繳納與單位成本費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系；不斷提高思想認(rèn)識，正確認(rèn)識執(zhí)行社保政策有利于處理眼前利益與長遠(yuǎn)利益、單位效益與職工權(quán)益，有利于社會穩(wěn)定和維護(hù)職工利益，繳納社會保險費(fèi)是單位應(yīng)承擔(dān)的法定義務(wù)。

（三）落實(shí)監(jiān)督檢查

在云南省《社會保險費(fèi)征繳條例》和《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)社會保險繳費(fèi)基數(shù)核定和稽核工作的通知》政策執(zhí)行中，對社會保險費(fèi)的征繳范圍、部門職責(zé)、征繳管理、監(jiān)督檢查和法律責(zé)任都有明確規(guī)定，要求建立協(xié)調(diào)有效的內(nèi)部工作機(jī)制、整合稽核資源，加強(qiáng)統(tǒng)一的稽核工作，規(guī)定“實(shí)地稽核人數(shù)不少于參保人數(shù)三分之一和社會保險征繳稽核面達(dá)到30%以上為工作目標(biāo)”等要求。因此，在社會保險基金的實(shí)際征繳過程中，勞動、管理、稅務(wù)、審計等部門應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)和配合。勞動部門應(yīng)加強(qiáng)單位用工制度、用工政策、用工方式、勞動用工合同簽訂、短期合同工、季節(jié)工等方面的監(jiān)督管理；管理部門加強(qiáng)對單位基礎(chǔ)信息、繳納基數(shù)、繳納數(shù)額等方面進(jìn)行審核，稅務(wù)部門在實(shí)際收款過程應(yīng)加強(qiáng)對管理部門確定的數(shù)據(jù)復(fù)核、欠費(fèi)追繳，審計監(jiān)督、行政監(jiān)督、財政監(jiān)督和社會監(jiān)督等監(jiān)督體系協(xié)調(diào)到位，使職工個人參加社會保險的合法權(quán)益不受侵犯。

社會保險基金的繳納是各項(xiàng)社?；鸸芾砉ぷ鞯幕A(chǔ)，參保單位如實(shí)完整申報信息、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)依法核定繳費(fèi)、稅務(wù)部門如實(shí)征收各項(xiàng)保險、職工個人主動維權(quán)、審計部門實(shí)施專項(xiàng)審計，有利于更好地促進(jìn)社會保險政策執(zhí)行。

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