李　明

摘要：為了應(yīng)對國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)的影響，國務(wù)院相繼發(fā)布了一系列結(jié)構(gòu)減稅政策。在金融海嘯尚未平息之時(shí)，對稅收政策的變化進(jìn)行反思或前瞻。具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。本文擬對我國現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析，并對其不足之處進(jìn)行思考，為中國下一步推進(jìn)稅制改革和稅收政策的完善提供借鑒。

關(guān)鍵詞：金融海嘯稅收政策思與變

世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展史中，大規(guī)模的全球性金融危機(jī)對世界的政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。其中最嚴(yán)重的是1929-1931的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，這次危機(jī)的影響比歷史上任何一次經(jīng)濟(jì)衰退都要來得深遠(yuǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1933年初，美國有半數(shù)銀行倒閉，完全失業(yè)人數(shù)達(dá)到1500萬至1700萬人。經(jīng)濟(jì)危機(jī)從美國開始，很快波及到主要資本主義國家，影響世界各國，演變成一場空前規(guī)模的世界性資本主義經(jīng)濟(jì)危機(jī)。這場經(jīng)濟(jì)危機(jī)具有來勢猛烈、范圍特別廣，持續(xù)時(shí)間特別長，破壞性特別大等一些明顯的特征，以至于“大蕭條”、“大恐慌”成了這次危機(jī)專用的代名詞。由于美國政府實(shí)施了羅斯福新政，運(yùn)用凱恩斯的需求管理政策加強(qiáng)國家對資本主義的干預(yù)。減弱了經(jīng)濟(jì)危機(jī)對美國的影響，鞏固了資本主義制度。二戰(zhàn)后，凱恩斯主義盛行。凱恩斯主義者明確指出自由市場經(jīng)濟(jì)存在著缺陷，主張國家應(yīng)該加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)、刺激有效需求，加強(qiáng)宏觀需求管理，以實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長。凱恩斯及其追隨者們從這些理論出發(fā)，提出了相應(yīng)的稅收理論和政策主張。凱恩斯認(rèn)為，稅收是刺激需求的手段，主張實(shí)行高額遺產(chǎn)稅和累進(jìn)稅制度，使高收入者多納稅，低收入者少納稅，并盡量使收入低的人享受稅收減免。凱恩斯及其繼承人都把財(cái)政稅收看作是國家干預(yù)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)并使經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展的重要工具，可以說，稅收政策的變化與凱恩斯主義密不可分，稅收制度作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一種重要手段，在全球經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展歷程中也發(fā)揮了重要作用。

2008年下半年，由美國次貸危機(jī)引起的國際金融海嘯快速席卷了世界主要國家和地區(qū)。在國際金融海嘯的沖擊下，我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨嚴(yán)重困難和嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，人民群眾的生活也受到各種各樣的影響。2008年第四季度，我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的主要指標(biāo)開始下行；2009年第一季度全國外貿(mào)出口繼續(xù)大幅下滑，國家的稅收下降了17％。經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，由美國的這場次貸危機(jī)迅速地演變成的金融危機(jī)是一場百年不遇的特大金融海嘯，而且至今余震不斷向世界各國蔓延。溫總理在政府報(bào)告中提到：“國際金融危機(jī)還在蔓延、仍未見底。國際市場需求繼續(xù)萎縮，全球通貨緊縮趨勢明顯，貿(mào)易保護(hù)主義抬頭，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加嚴(yán)峻，不確定因素顯著增加。受國際金融危機(jī)影響，經(jīng)濟(jì)增速持續(xù)下滑，已成為影響全局的主要矛盾?！?/p>

一、金融海嘯對中國經(jīng)濟(jì)的影響分析

人世以來，中國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系越來越緊密，中國日益融入全球經(jīng)濟(jì)體系之中。由于中國與包括美國在內(nèi)的世界主要經(jīng)濟(jì)體已經(jīng)建立起了緊密的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，中國經(jīng)濟(jì)也不可避免地受到美國金融危機(jī)的影響。美國由于在全球經(jīng)濟(jì)中處于中心和主導(dǎo)地位，其形勢變化對中國經(jīng)濟(jì)的影響尤其要大。美國當(dāng)前的金融危機(jī)也正直接或間接地對中國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。

(一)對經(jīng)濟(jì)增長的影響

美國金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)增長的影響主要是通過出口、投資和消費(fèi)。其中對出口的影響最大。除了需求因素外，匯率對中國出口增長也造成了一定的影響。次貸危機(jī)發(fā)生后，由于對美國經(jīng)濟(jì)放緩的擔(dān)心增加，美聯(lián)儲連續(xù)降息，美元資產(chǎn)遭到拋售，導(dǎo)致美元對世界主要貨幣加速貶值。綜上所述，美國金融危機(jī)對中國經(jīng)濟(jì)增長的影響主要是來自于出口部門。對投資和消費(fèi)雖有一定影響，但影響程度較小或較為間接。

(二)對通脹的影響

目前我國主要的通脹壓力來源于原油、金屬等國際初級產(chǎn)品價(jià)格上漲。盡管國際初級產(chǎn)品價(jià)格上漲是受到包括投機(jī)在內(nèi)的各種因素的影響，但市場供需形勢仍是決定價(jià)格的基本因素。而對初級產(chǎn)品的需求又主要是由世界各國的經(jīng)濟(jì)增長決定的。因而，在美國金融危機(jī)可能引發(fā)全球經(jīng)濟(jì)衰退的陰影下，國際初級產(chǎn)品價(jià)格出現(xiàn)了明顯了回落。另一方面。美國金融危機(jī)導(dǎo)致了中國外需增長的放慢，結(jié)果使部分出口產(chǎn)能轉(zhuǎn)向國內(nèi)市場，從而增加了國內(nèi)市場的供應(yīng)，加劇了國內(nèi)市場的競爭，這從另一方面抑制了價(jià)格水平的上升。因而總體來看，美國金融危機(jī)對緩解中國通脹壓力、保持價(jià)格穩(wěn)定是有好處的。加上其他方面的因素，將使今明兩年中國通脹率繼續(xù)保持下降的態(tài)勢。

(三)對行業(yè)的影響

美國金融危機(jī)對國內(nèi)不同行業(yè)有著不同的影響。首先，對工業(yè)制品業(yè)的影響要大于初級產(chǎn)品行業(yè)。這表明外需放緩的主要部分是工業(yè)制成品，而對中國初級產(chǎn)品的需求則并未明顯放緩。其次，工業(yè)中消費(fèi)品行業(yè)所受的影響要大于資本品。再次，在消費(fèi)品行業(yè)中服裝鞋帽行受到的影響較大，紡織業(yè)則情況較好，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)受到一定影響，與外貿(mào)相關(guān)的一些服務(wù)業(yè)也受到拖累，部分房地產(chǎn)市場也受到?jīng)_擊。

從金融危機(jī)對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的沖擊和影響來看，我們有必要進(jìn)一步運(yùn)用積極的財(cái)政貨幣政策來進(jìn)行干預(yù)、調(diào)控，更有必要運(yùn)用稅收的優(yōu)惠政策來應(yīng)對金融危機(jī)，促進(jìn)、刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，來防止出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)萎縮現(xiàn)象。

二、中國應(yīng)對金融海嘯的稅收政策變化分析

在我國，稅收是國家參與國民收入分配最主要、最規(guī)范的形式，為社會公共產(chǎn)品與服務(wù)提供財(cái)力支持，為國家宏觀調(diào)控充當(dāng)重要經(jīng)濟(jì)杠桿。稅收政策是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的杠桿和手段。上世紀(jì)70年代，西方國家經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)“滯漲”現(xiàn)象時(shí)，供給學(xué)派強(qiáng)調(diào)增加供給、減少稅收的政策主張，里根政府采納了供給學(xué)派的政策主張，在施政期間先后實(shí)行了以下措施降低所得稅率、簡化稅制：注意保護(hù)稅收中性原則，減少對私人經(jīng)濟(jì)的干擾的稅收政策。次年，美國經(jīng)濟(jì)戲劇性地開始強(qiáng)勁復(fù)蘇，用實(shí)踐證明了減稅在宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)管理中的重要性和對經(jīng)濟(jì)增長，尤其是大蕭條情況下對經(jīng)濟(jì)增長的拉動作用。為了幫扶企業(yè)應(yīng)對當(dāng)前國際金融危機(jī)帶來的沖擊和挑戰(zhàn)，抑制經(jīng)濟(jì)形勢的進(jìn)一步惡化，我國政府出臺了很多刺激經(jīng)濟(jì)的政策來刺激經(jīng)濟(jì)增長，包括四萬億元投資方案、大規(guī)模結(jié)構(gòu)性減稅、十大產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃等。

減稅政策通常是指通過調(diào)整稅收的法規(guī)制度而帶來的稅負(fù)的降低，即通過降低稅率、減少稅種、縮小征稅范圍(包括提高起征點(diǎn)和免征額、增加扣除項(xiàng)目及數(shù)額、增加稅收減免優(yōu)惠等)等來降低稅負(fù)。結(jié)構(gòu)性減稅政策是結(jié)合稅制調(diào)整，把一些主體稅種和重要稅種的微觀稅負(fù)(稅率)適當(dāng)降低，同時(shí)輔以開征一些新稅種和調(diào)高一些輔助性稅種的稅率，但從總體上看，具有減稅效應(yīng)。盡管減稅從長期來看有利于稅收的持續(xù)增長，但從短期來看政府確實(shí)存在減收的壓力。所以，在實(shí)施大規(guī)模減稅政策的同時(shí)，為緩解財(cái)政收支的壓力，就需要采取輔助性的增稅措施。這與減稅并不矛盾，減稅是各國稅制改革的主旋律，增稅是減稅政策順利實(shí)施的重要保障。減稅對經(jīng)濟(jì)發(fā)展能起促進(jìn)作用。減稅，不論對商品稅、所得稅和其他稅種

來說，都會對生產(chǎn)和消費(fèi)有明顯的刺激作用。我國改革開放以來實(shí)行的減稅讓利政策，明顯地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展就是有力的證明。對不同的稅種進(jìn)行減稅，盡管它們之間有著不同的功能特點(diǎn)，但具有擴(kuò)張效應(yīng)是共同的。目前，我國稅費(fèi)總負(fù)擔(dān)相當(dāng)重，不利于提高企業(yè)的競爭力。我國的主要稅種——增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的法定稅率同國外和周邊國家比，都偏高。此外，我國最近幾年稅收增量占GDP增量的比重過高。有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，1998-2003年稅收增量占GDP增量的比重平均為33％，而2003年高達(dá)39％。以上幾點(diǎn)為我國大規(guī)模減稅政策創(chuàng)造了空間。

為應(yīng)對國際金融危機(jī)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，中央政府按照“保增長、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、重民生”的部署和要求，根據(jù)加強(qiáng)宏觀調(diào)控和完善稅制的需要，中央出臺了一系列的結(jié)構(gòu)性減稅政策，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)實(shí)施利于促進(jìn)投資改善的稅收政策，促進(jìn)企業(yè)設(shè)備投資和產(chǎn)業(yè)升級

全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，并調(diào)整了小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)和增值稅征收率，鼓勵機(jī)器設(shè)備投資和小企業(yè)發(fā)展。對地震災(zāi)區(qū)實(shí)施稅收優(yōu)惠，支持災(zāi)區(qū)恢復(fù)重建。同時(shí)，下調(diào)證券交易印花稅稅率并改為單邊征收，對證券交易結(jié)算資金利息暫免征收個(gè)人所得稅，

(二)實(shí)施利于擴(kuò)大消費(fèi)需求的稅收政策，增強(qiáng)居民的消費(fèi)能力和就業(yè)水平

適時(shí)提高了個(gè)人所得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。繼續(xù)實(shí)施促進(jìn)再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對農(nóng)民專業(yè)合作社實(shí)行增值稅、印花稅等稅收激勵政策。對排氣量低于一定標(biāo)準(zhǔn)的乘用車減半征收車輛購置稅。對個(gè)人購買住房實(shí)行契稅、印花稅、土地增值稅優(yōu)惠政策，并適時(shí)放寬了個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房減免營業(yè)稅的優(yōu)惠條件。適時(shí)統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人的房產(chǎn)稅制度，

(三)實(shí)施利于鼓勵進(jìn)出口的稅收政策，促進(jìn)外貿(mào)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級

在調(diào)低或取消“兩高一資”產(chǎn)品增值稅出口退稅率的同時(shí)，2008年下半年以來，先后7次提高了紡織、服裝、電子、機(jī)電產(chǎn)品等勞動密集型、科技含量及附加值較高的出口貨物增值稅退稅率，適時(shí)下調(diào)了部分能源資源產(chǎn)品、原材料、關(guān)鍵零部件等的進(jìn)口關(guān)稅稅率，調(diào)低或取消了部分商品的出口關(guān)稅

(四)實(shí)施利于推動結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅收政策，促進(jìn)節(jié)能減排和企業(yè)自主創(chuàng)新

實(shí)施成品油稅費(fèi)改革，提高了成品油消費(fèi)稅稅額。適時(shí)提高了金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率。完善了資源綜合利用、廢舊物資回收等增值稅優(yōu)惠政策。較大幅度提高了大排量汽車、卷煙的消費(fèi)稅稅額。出臺實(shí)施了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法、節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)及資源綜合利用等企業(yè)所得稅優(yōu)惠辦法。

三、稅收政策變化的反思與前瞻

為積極應(yīng)對國際金融危機(jī)的沖擊和影響，國家推出了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策，具有出手快、出拳重、工具多、定位準(zhǔn)、配合優(yōu)、協(xié)調(diào)好等特點(diǎn)，在短期內(nèi)起到了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的作用。總的來說，此次結(jié)構(gòu)性減稅政策力度之大、范同之廣是前所未有的。此次結(jié)構(gòu)性減稅政策達(dá)到了降低納稅人負(fù)擔(dān)，減輕金融危機(jī)沖擊和影響，避免金融危機(jī)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)危機(jī)或引發(fā)出更復(fù)雜的社會危機(jī)，促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)向前發(fā)展，維護(hù)人民生活安定的目的。通過這次結(jié)構(gòu)性減稅可以得出以下啟示：中國稅收政策要隨環(huán)境和形勢而變，依據(jù)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，適時(shí)適宜地調(diào)整政策方向，發(fā)揮其更加積極的穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長和持續(xù)發(fā)展功能，這也是稅收政策作為政府重要宏觀手段的必然選擇。

筆者認(rèn)為，在當(dāng)前我國稅收制度還不完善下，稅收政策由于靈活多變。對培育內(nèi)需，抵御外部需求不足，穩(wěn)定增長是有積極意義的。但是，一些稅收政策，如免征利息所得稅，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的刺激作用也是暫時(shí)性的，不可過分迷信和過度依賴稅收政策對經(jīng)濟(jì)增長的長期拉動作用。巾火要借助于積極財(cái)政政策大力實(shí)施的有利時(shí)機(jī)，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，積極實(shí)現(xiàn)我國現(xiàn)行稅制的優(yōu)化，消除稅制設(shè)計(jì)上過分注重效率、強(qiáng)化聚財(cái)功能等缺陷，還原稅收的公平、公正、中性特征，為經(jīng)濟(jì)社會平穩(wěn)運(yùn)行注入體制機(jī)制-活力。

一個(gè)良好的稅制應(yīng)該是兼顧了稅收效率與稅收公平的稅制，這也是我們優(yōu)化稅制的目的。而這次經(jīng)濟(jì)危機(jī)暴露了我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)深層次的矛盾，所以說，解決經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和發(fā)展方式問題則變得更為重要。就稅收政策而言，中國政府還應(yīng)該考慮優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長轉(zhuǎn)型，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，有利于社會公平的稅收政策，提升這些政策的法律級別，這就需要政府加快稅收制度改革，加快出臺資源稅，環(huán)境稅、能源稅等。社會保障稅，個(gè)人所得稅改革，開征遺產(chǎn)稅，贈與稅等，用這些稅收制度來實(shí)現(xiàn)收入公平分配，最終啟動國內(nèi)居民的消費(fèi)需求。投資需求，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式：而不是靠出口和政府的投資來拉動經(jīng)濟(jì)增長和應(yīng)對金融危機(jī)。中國政府致力于將經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)從出口轉(zhuǎn)向國內(nèi)消費(fèi)，下一階段稅制改革應(yīng)該考慮從根本上解決制約我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的問題，真正使結(jié)構(gòu)性減稅政策兼顧了公平與效率的要求。如果消費(fèi)上升，會抵制外部需求減弱對中國經(jīng)濟(jì)的影響，讓國內(nèi)消費(fèi)發(fā)揮更大的作用是改變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的核心內(nèi)容。多年來，我國內(nèi)需始終不旺，最終消費(fèi)占GDP的比重甚至還在下滑，儲蓄率居高不下，其問題的癥結(jié)在于居民預(yù)防性儲蓄預(yù)期太高，要面對社會保障體系改革所帶來的從財(cái)政向居民家庭和個(gè)人轉(zhuǎn)嫁的負(fù)擔(dān)。就財(cái)稅政策而言，需完善社會保障稅制，同時(shí)，應(yīng)配合財(cái)政政策。還要大力改善民生福利、增加醫(yī)療衛(wèi)生、退休、失業(yè)保障等方面的支出，以消除百姓擴(kuò)大即期消費(fèi)的后顧之憂。所以，新一輪稅制改革需強(qiáng)化稅收調(diào)控功能，構(gòu)建有利于科學(xué)發(fā)展的稅制體系。(1)建立促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收制度體系和完善推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅收制度體系；(2)建立促進(jìn)收入公平分配的稅收制度體系：(3)建立促進(jìn)資源環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展的稅收制度體系：(4)建立推動區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收制度體系。

四、結(jié)語

稅收政策不能僅限于經(jīng)濟(jì)建設(shè)投資和救助出口產(chǎn)業(yè)。尤其需要注重社會收入分配公平，進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)升級，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整與發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁，這方面中國稅收政策改善的空間很大。在未來的經(jīng)濟(jì)體制改革過程中，國家應(yīng)積極推進(jìn)稅制改革和稅收政策完善。利用經(jīng)濟(jì)增長下行和資源價(jià)格低位運(yùn)行的時(shí)機(jī)，盡快推進(jìn)實(shí)施資源稅改革，完善資源產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制；統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人的城市維護(hù)建設(shè)稅制度；推進(jìn)綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度：加快理順環(huán)境稅費(fèi)制度，研究開征環(huán)境稅：深化房地產(chǎn)稅制改革方案，研究開征物業(yè)稅。有針對性地開展稅收政策完善工作，充分發(fā)揮稅收職能作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級。保障和改善民生，推動我國經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展。