陳　宏

摘 要：政府會(huì)計(jì)不僅要反映的監(jiān)督國(guó)家預(yù)算的執(zhí)行情況，而且要廣泛的反映政府及其部門(mén)的整體財(cái)務(wù)狀況的持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)能力，因此，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則予以確認(rèn)和計(jì)量來(lái)計(jì)量政府會(huì)計(jì)十分重要。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 計(jì)量 基礎(chǔ)

1.我國(guó)的政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)現(xiàn)狀

目前,我國(guó)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)基本上采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)對(duì)預(yù)算收支進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。由于收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)只確認(rèn)實(shí)際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易或事項(xiàng),并計(jì)量某一期間收入現(xiàn)金和付出現(xiàn)金差額的財(cái)務(wù)成果,會(huì)計(jì)程序比較簡(jiǎn)單,易于為非會(huì)計(jì)專業(yè)人員所掌握。同時(shí),從預(yù)算執(zhí)行會(huì)計(jì)的角度看,收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)確認(rèn)的是實(shí)際入庫(kù)的預(yù)算資金,這就便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出進(jìn)度,也便于落實(shí)預(yù)算余缺,并如實(shí)反映預(yù)算收支結(jié)果。但是,收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)也有許多缺點(diǎn)。其中最主要的缺點(diǎn)是,按照這種基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的受托責(zé)任比較狹窄,而且其反映的財(cái)務(wù)成果易于被管理當(dāng)局操縱,因?yàn)楣芾懋?dāng)局可以根據(jù)其需要將收款或付款的時(shí)間從本期推遲到下期,或從下期提前到本期,使財(cái)務(wù)信息缺乏可靠性和前后期的一貫性。

2.政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革

2.1我國(guó)與政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革可行性

2.1.1政府會(huì)計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制或修正的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在國(guó)外的實(shí)踐中是成功的。

所謂修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即在現(xiàn)有收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原理，對(duì)政府會(huì)計(jì)事項(xiàng)有選擇的、有步驟的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)予以確認(rèn)和計(jì)量，建立較為合理、完善的政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

實(shí)際上權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，作為兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不是完全對(duì)立的、排斥的，他們是可以相互補(bǔ)充，共同存在的。這兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是可以根據(jù)具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和特定的環(huán)境、條件選擇較為合理的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，即所謂修正的收付實(shí)現(xiàn)制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。在國(guó)際上，大部分國(guó)家都是實(shí)行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制或修正的收付實(shí)現(xiàn)制。因此，根據(jù)我國(guó)的具體情況，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)也是可行的。

2.1.2我國(guó)政府會(huì)計(jì)已有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

我國(guó)政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中個(gè)別會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)運(yùn)用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)年終對(duì)上下級(jí)結(jié)算事項(xiàng)的處理方法，就是運(yùn)用的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。再如，對(duì)調(diào)整工資貸款的處理，往年出臺(tái)的調(diào)資政策一般都是在下半年第四季度，由于時(shí)間緊、測(cè)算任務(wù)重、年底資金緊張等因素，增加的工資在當(dāng)年往往不能及時(shí)到位，對(duì)此，財(cái)政部就發(fā)文規(guī)定，在支出中增加“預(yù)留調(diào)資應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)數(shù)”科目，先予以列支，在第二年工資補(bǔ)發(fā)到位，按正常渠道列支后再進(jìn)行抵沖。二是中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)已對(duì)部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，并取得了積極的成果。

2.2政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革的總體思路和原則

改革的目的是要使我國(guó)政府會(huì)計(jì)工作能適應(yīng)財(cái)政預(yù)算管理規(guī)范化、法制化、科學(xué)話，會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)化、透明化的需要：是預(yù)算會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息，更好的為監(jiān)督國(guó)家預(yù)算執(zhí)行，加強(qiáng)宏觀調(diào)控與決策服務(wù)。改革的總體思路是：在繼承和發(fā)揚(yáng)我國(guó)幾十年來(lái)預(yù)算會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的基礎(chǔ)上，立足于中國(guó)的國(guó)情，吸取國(guó)外政府會(huì)計(jì)采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制的成功經(jīng)驗(yàn)，分析收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)缺點(diǎn)，在一定范圍內(nèi)，有選擇的、有步驟的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的形式，逐步建立起有中國(guó)特色的、科學(xué)的、規(guī)范的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。我認(rèn)為我國(guó)政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革應(yīng)遵循以下原則：

第一，與權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算改革相協(xié)調(diào)的原則。政府會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的范圍和層次，必須與權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算改革的范圍和層次相協(xié)調(diào)，兩者相互促進(jìn)，是國(guó)家政府管理與政府會(huì)計(jì)信息一致。

第二，實(shí)事求是的原則。政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)根據(jù)不同的會(huì)計(jì)主體、不同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和要求，從實(shí)際出發(fā)，科學(xué)的確定。既要符合國(guó)情，又要與國(guó)際慣例充分協(xié)調(diào)。

第三，充分實(shí)施的原則。政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革應(yīng)穩(wěn)步的有序地推進(jìn)。對(duì)具備條件的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。對(duì)理論上應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)，但尚不具備條件的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)積極創(chuàng)造條件，待條件成熟后逐步采用。

2.3政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革探討

借鑒西方一些改革成功的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況，政府會(huì)計(jì)運(yùn)作權(quán)責(zé)發(fā)生制可采取漸進(jìn)式改革，分兩步走。具體是：第一步，現(xiàn)有目前的收付制作為修正的收付實(shí)現(xiàn)制，即以收付實(shí)現(xiàn)制為主，對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。第二步，在條件成熟時(shí)，在由修正的收付實(shí)現(xiàn)制逐步擴(kuò)展為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，對(duì)某些特定業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。

通過(guò)分析，我認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)做好以下幾項(xiàng)改革：

1）對(duì)有明確期間的往來(lái)款項(xiàng)、利息費(fèi)用等，按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以確認(rèn)。通過(guò)對(duì)部分應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的計(jì)量和確認(rèn)，相對(duì)而言，能更真實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況，未來(lái)的現(xiàn)金需求和籌資需求也更能得以明確。同時(shí)，還能部分地考慮到未來(lái)的政府償債能力，達(dá)到確認(rèn)政府及其機(jī)構(gòu)所有的負(fù)債和承諾。

2）對(duì)于國(guó)家財(cái)政改革出現(xiàn)的某些新業(yè)務(wù)事項(xiàng)，宜采用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以處理。在工資統(tǒng)發(fā)過(guò)程中，出現(xiàn)的一些基層政府由于種種原因欠發(fā)工資以及欠發(fā)退休養(yǎng)老金，具有可計(jì)量性，而且是政策性很強(qiáng)的剛性支出，代表政府的義務(wù)和受托責(zé)任，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)。在政府采購(gòu)過(guò)程中，可能會(huì)出現(xiàn)不同的情況，如有的材料物資已到，但發(fā)票賬單未到；有的發(fā)票賬單已到，但材料物資未到；有的采取分期付款方式；有的采取一次性付款方式。這些付款方式，在收付實(shí)現(xiàn)制下只能在實(shí)際撥款時(shí)按撥款金額確認(rèn)和計(jì)量財(cái)政支出，顯然不能真實(shí)地反映預(yù)算的執(zhí)行情況，也應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行處理。

3）對(duì)某些預(yù)算收入可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)。例如房產(chǎn)稅、車船使用稅、政府間補(bǔ)助收入和下級(jí)的上解收入等。由于我國(guó)對(duì)房地稅和車船使用稅實(shí)行按年計(jì)征、分期繳納，且這兩項(xiàng)稅收具有可觀的可計(jì)量性，稅源穩(wěn)定，屬于遞延收入，可謂當(dāng)期所使用，。因此，可以按年初已批準(zhǔn)的預(yù)算確認(rèn)其收入。

4）對(duì)部分支出項(xiàng)目可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。例如財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算單位的年終結(jié)余資金、政府間上解支出、補(bǔ)助支出以及其他年終應(yīng)付未付的事項(xiàng)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以處理。今后，應(yīng)在試行過(guò)程中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步推廣到地方政府預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)，以正確反映預(yù)算年度結(jié)余的真實(shí)情況?！?/p>

參考文獻(xiàn)：

1.陳小悅 陳立齊.政府預(yù)算與會(huì)計(jì)改革[M].北京:中 信出版社,2002.

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