梁　芹

摘 要：內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。目前,內(nèi)部控制已經(jīng)成為中國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界討論比較多的一個(gè)話題,特別隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織,要求各單位逐步建立起符合國(guó)際化要求的管理體系,其基礎(chǔ)就是要建立現(xiàn)代化的內(nèi)部控制體系。因此,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的研究,建立一套科學(xué)、適用的內(nèi)部控制系統(tǒng)己成為迫切需要解決的問題。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部控制 發(fā)展

一、我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀

20世紀(jì)80年代中期以前,我國(guó)實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代,國(guó)有經(jīng)濟(jì)是以國(guó)有企業(yè)為載體,國(guó)有企業(yè)是國(guó)有經(jīng)濟(jì)的一個(gè)單位，因此當(dāng)時(shí)的國(guó)有資產(chǎn)的管理是通過對(duì)國(guó)有企業(yè)的直接管理來(lái)實(shí)現(xiàn)的，這種國(guó)有資產(chǎn)管理體制由于剝奪了國(guó)有企業(yè)的人、財(cái)、物和產(chǎn)、供、銷的經(jīng)營(yíng)自主權(quán),雖然防止了經(jīng)營(yíng)者侵犯所有者權(quán)益,但也傷害了國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)和創(chuàng)新機(jī)制，主要體現(xiàn)在：

1、逐步理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系,建立起較為合理的產(chǎn)權(quán)鏈條。近幾年,國(guó)有企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)逐步完善,管理水平普遍提升。部分國(guó)有公司通過對(duì)以往亂投資、層次多和以個(gè)人持股缺乏完備的法律手續(xù)等歷史遺留問題的清理,逐步明晰和理順了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,并充分利用法律法規(guī),建立起了較為清晰與合理的產(chǎn)權(quán)鏈條。

2、財(cái)務(wù)、資金管理電子化、集中化。隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的成熟,將先進(jìn)的電子技術(shù)運(yùn)用于財(cái)務(wù)管理,既可降低傳統(tǒng)模式下的人為性和隨意性,又可使集團(tuán)總部及時(shí)了解情況，通過實(shí)施有效的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)軟件,可以對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算利用先進(jìn)的信息系統(tǒng)進(jìn)行集中管理。

3、逐步加強(qiáng)對(duì)人員的管理。在企業(yè)人員管理方面,部分公司建立起了關(guān)鍵崗位的委派制度、定期述職、工作匯報(bào)制度和考核制度等,研究探索了一套行之有效的人員選派、輪換、薪酬和安置管理等制度,充分體現(xiàn)了以人為本的思想。

4、加強(qiáng)了審計(jì)監(jiān)督。在審計(jì)監(jiān)督方面,成立審計(jì)委員會(huì),設(shè)立專職內(nèi)審人員,對(duì)企業(yè)進(jìn)行定期檢查、任期審計(jì)和離任審計(jì)等、,成立了審核委員會(huì),以審計(jì)稽核部為執(zhí)行機(jī)構(gòu),全面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)的范圍也從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的管理控制審計(jì)轉(zhuǎn)變，通過定期和不定期的審核,在相當(dāng)程度上降低了境外企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的各種隱患。

5、提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面,部分國(guó)有大公司成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門,設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì),建立客戶資信管理程序和交易審批程序，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)高的崗位,設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理員嚴(yán)格控制企業(yè)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn),建立企業(yè)債務(wù)管理辦法,控制授信額度,通過制度加強(qiáng)對(duì)企業(yè)存貨和應(yīng)收賬款的管理。

二、我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制起步較晚,經(jīng)過十幾年的發(fā)展,雖有一定的成績(jī),但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,仍有明顯的差距。內(nèi)部控制沒有實(shí)際的發(fā)揮作用，造成國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的具體問題分析如下：

1、嚴(yán)格的內(nèi)部控制可以改變集體非理性的現(xiàn)象，但是我國(guó)國(guó)有企業(yè)難以建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度,內(nèi)部控制普遍處于低水平狀態(tài),這種情況的出現(xiàn)與國(guó)有的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是分不開的，國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不利于嚴(yán)格內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行,主要是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者的代理人收入與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果不相關(guān),他們沒有動(dòng)力建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制,更樂于擁有的權(quán)力為自己謀利,沒有動(dòng)力接受嚴(yán)格的內(nèi)部控制,內(nèi)部控制的執(zhí)行難以順利進(jìn)行。

2、控制環(huán)境不完善,沒有制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)并不是一個(gè)孤立的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng),它會(huì)受到外部環(huán)境的影響，當(dāng)前,我國(guó)企業(yè)的外部環(huán)境還不完善,存在著一些不利因素影響內(nèi)部控制的有效發(fā)揮，首先,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制長(zhǎng)期影響著內(nèi)部控制體系形成與發(fā)展。其次,從法規(guī)建設(shè)上看,我國(guó)尚未形成類似報(bào)告的權(quán)威的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,內(nèi)部控制的建立、實(shí)施、檢查與評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)依據(jù)。

3、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善,內(nèi)部人控制

現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)多為形至而實(shí)不至,未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果，多數(shù)國(guó)有大中型企業(yè)在建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的同時(shí)實(shí)行了公司化運(yùn)作體制,建立了三會(huì)制度,但國(guó)家仍然保持絕對(duì)控制,股權(quán)過于集中,國(guó)有股一股獨(dú)大,事實(shí)上控制著股東大會(huì),進(jìn)而控制著董事會(huì)而很多董事會(huì)成員兼任總經(jīng)理,與經(jīng)理、管理人職位重合,造成董事會(huì)與經(jīng)理之間的權(quán)利制衡機(jī)制失調(diào)而監(jiān)事會(huì)要么隸屬于董事會(huì),要么平行于董事會(huì)兩種存在形式,但是由于監(jiān)事會(huì)經(jīng)濟(jì)上不獨(dú)立,日常工作也處于董事會(huì)和經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)之下,很難有效行使監(jiān)督制約權(quán)，這種不規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了許多公司內(nèi)部人集所有權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身,形成了嚴(yán)重的內(nèi)部人控制,內(nèi)部人控制的國(guó)有企業(yè)實(shí)質(zhì)上,不是追求企業(yè)價(jià)值的最大化,和國(guó)家利益的最大化,而是內(nèi)部人利益的最大化。

三、提高我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制水平的對(duì)策與建議

對(duì)國(guó)有企業(yè)而言,內(nèi)部控制不力的癥結(jié)不僅在于缺乏一套科學(xué)系統(tǒng)的流程體系,更在于產(chǎn)權(quán)界定不清晰,公司治理結(jié)構(gòu)不完善帶來(lái)的諸多弊端,如果不解決源頭上的問題,才不至于形至而實(shí)不至,企業(yè)的內(nèi)控問題才能得以根治，根據(jù)以上國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀問題的分析,筆者提出以下對(duì)策

1、改變產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu),加強(qiáng)內(nèi)部控制根基建設(shè)

國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不利于嚴(yán)格內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行,基于此,最有效的辦法,就是將產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)由虛無(wú)的中央所有向直接的地方所有轉(zhuǎn)變，當(dāng)然,這不是針對(duì)所有國(guó)有企業(yè),對(duì)于關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈,有重大戰(zhàn)略意義的大型國(guó)有企業(yè),國(guó)家必須掌控,而對(duì)于其他為數(shù)眾多的國(guó)有企業(yè)適當(dāng)?shù)闹亟M,或下放到省、市地方政府更有利于國(guó)有企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。

2、完善國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu),優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

首先，完善董事會(huì)制度,加強(qiáng)董事會(huì)的核心地位。其次，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)作用在公司治理結(jié)構(gòu)中,監(jiān)事會(huì)是公司事務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的法定機(jī)構(gòu),在保證公司規(guī)范運(yùn)作、維護(hù)公司全體股東利益等方面發(fā)揮著重要作用，考慮到監(jiān)事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的重要地位,加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的建設(shè)是完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié),為使監(jiān)事會(huì)在內(nèi)部控制中能夠真正發(fā)揮監(jiān)督作用,必須徹底解決監(jiān)事會(huì)獨(dú)立性問題

結(jié)束語(yǔ)：改進(jìn)國(guó)有企業(yè)管理控制手段,創(chuàng)新內(nèi)部控制活動(dòng)建設(shè)

首先，健全內(nèi)部審計(jì)制度。作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)其作用在于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制框架的要求,從審計(jì)角度評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,提供完善內(nèi)部控制和糾正錯(cuò)弊的建議，而其實(shí)施主體內(nèi)審機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制中相當(dāng)于一個(gè)反彈裝置,它負(fù)責(zé)對(duì)其受控對(duì)象的信息輸出進(jìn)行采集、量化和比較,再產(chǎn)生控制信號(hào)并轉(zhuǎn)化為控制力作用于受控對(duì)象,使其按照既定的目標(biāo)運(yùn)行。其次，建立員工激勵(lì)機(jī)制,改進(jìn)薪酬體系?！?/p>