摘要本文對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念、必要性、完善措施等有關(guān)問題進(jìn)行了分析與探討。

關(guān)鍵詞企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念解析

關(guān)于什么是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，我國(guó)財(cái)政部于2001年6月頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》中明確指出:“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。”內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)包含兩層含義:一層含義是指對(duì)會(huì)計(jì)工作及其質(zhì)量的控制，目的主要是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。其控制主體可能來自不同的利害關(guān)系人，但從企業(yè)內(nèi)部看則是管理當(dāng)局及會(huì)計(jì)人員。這一層控制主要是通過相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的另一層含義是指通過會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的控制，其目的是提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在這兩方面含義中，前者是基礎(chǔ)，是根本。因?yàn)闆]有對(duì)會(huì)計(jì)工作和質(zhì)量的控制，就不可能產(chǎn)生真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為一句空話，失去控制的依據(jù)，從而使控制目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。即沒有對(duì)會(huì)計(jì)的控制，就無所謂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的兩層含義有著共同的基本目標(biāo)，即保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，維護(hù)所有者的利益。

二、建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，企業(yè)一般來說面臨著兩個(gè)基本問題:一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化;二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有防護(hù)功能、調(diào)節(jié)功能、反饋功能、參謀助手功能，也就是說，完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以起到維護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)安全、降低成本、避免資產(chǎn)損失，當(dāng)好管理者的助手和參謀的作用。因此，建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有必要性。

同時(shí)，建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)的各種錯(cuò)弊現(xiàn)象及不法行為，確保法律法規(guī)履行，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著特殊的作用。當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)改革正處于轉(zhuǎn)軌階段，有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當(dāng)行為時(shí)有發(fā)生，擾亂了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為和相關(guān)信息的披露，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》明確要求各單位必須建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

(一)完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)和源泉，完善企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制，改變企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，是設(shè)立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的根本所在。應(yīng)重塑有效的內(nèi)部管理體系，建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格按《公司法》的要求，設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)， 明確職責(zé)范圍，從管理層面上理順經(jīng)營(yíng)者、監(jiān)督者和所有者的關(guān)系，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)立和實(shí)施奠定良好的基礎(chǔ)。

(二)建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》為制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度指明了方向。企業(yè)應(yīng)以《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》為指導(dǎo)，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)，遵循以下基本原則:一是符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和基本規(guī)范，以及企業(yè)的實(shí)際情況;二是涵蓋企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位， 并合理選擇控制重點(diǎn)。每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該選擇那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗起決定作用的因素作為控制的關(guān)鍵點(diǎn)。對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵點(diǎn)，企業(yè)可以從管理主體、財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)控制內(nèi)容等方面考察確定;三是保證企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約和監(jiān)督;四是注意適度控制。主要是在控制的范圍、程度和頻度方面恰到好處，防止控制過多或控制不足。因?yàn)檫^多控制會(huì)給企業(yè)員工造成傷害，扼殺員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，抑制員工的創(chuàng)新精神。所以，實(shí)踐中必須對(duì)控制的程度做出適當(dāng)?shù)倪x擇與權(quán)衡。判斷內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否適度應(yīng)該以是否有利于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升為標(biāo)準(zhǔn)。

(三)建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制。

“約束+激勵(lì)”引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者行為是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要方法。當(dāng)一個(gè)企業(yè)注重核心競(jìng)爭(zhēng)力的長(zhǎng)期培養(yǎng)和永續(xù)作用時(shí)， 企業(yè)自身就會(huì)主動(dòng)解決在提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力過程中會(huì)計(jì)行為失控的問題。因?yàn)閺拈L(zhǎng)遠(yuǎn)來看，企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的利益最終是趨同的。只有對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施了有效的激勵(lì)，才能使經(jīng)營(yíng)者自覺參與實(shí)現(xiàn)與企業(yè)所有者愿望相一致的企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值最大化的目標(biāo)，使企業(yè)二元控制主體“協(xié)調(diào)”的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與企業(yè)所有者的戰(zhàn)略目標(biāo)管理保持一致，促使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得主動(dòng)權(quán)，贏得市場(chǎng)。這對(duì)于提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和加快企業(yè)發(fā)展，都有著現(xiàn)實(shí)與深遠(yuǎn)的意義。

(四)建立完善審計(jì)控制制度。

審計(jì)控制制度的建立是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度健全與否、執(zhí)行程度如何的主要手段，企業(yè)可根據(jù)自身的管理需要實(shí)施定期或不定期的審計(jì)。審計(jì)控制分內(nèi)部審計(jì)控制和外部審計(jì)控制，內(nèi)部應(yīng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)控自我評(píng)價(jià)系統(tǒng)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中的漏洞和隱患。內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，獨(dú)立于被審計(jì)部門，要把審計(jì)工作的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)移到對(duì)單位管理做出分析評(píng)價(jià)和提出建議?？啥ㄆ诨虿欢ㄆ诘仄刚?qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)控制制度是協(xié)助單位的一級(jí)管理層，能夠有效地履行管理職責(zé)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況實(shí)行再控制。

(作者單位:湖北硚孝高速公路管理有限公司)

參考文獻(xiàn):

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