摘要： 建立以誠信為基礎的市場經濟是社會公眾的共同愿望。本文根據(jù)當前出現(xiàn)會計缺乏誠信、會計職業(yè)道德下滑的現(xiàn)象，從分析出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因入手，指出應通過加強對會計人員的教育、加強會計職業(yè)道德準則的約束，嚴格執(zhí)法和會計監(jiān)管力度，建立健全會計職業(yè)道德監(jiān)督評價機制等一系列途徑進行會計誠信建設，提高會計人員的素質，最終達到會計誠信的要求。

關鍵詞： 會計 職業(yè)道德 道德缺失 建設

誠實守信是企業(yè)的經營之道，立命之本，是社會進步不可缺少的無形資本。近年來，會計信息失真的問題越來越突出，企業(yè)會計信息造假現(xiàn)象已到了觸目驚心的地步，使廣大公眾的投資信心遭受了巨大的打擊，降低了社會公眾對業(yè)界及資本市場的信任，造成了信任危機。從道德角度來看，表現(xiàn)為部分會計行為者道德淪喪，有法不依，進而違法犯罪；有相當部分會計主體不能遵守真實客觀的會計道德規(guī)范，制造虛假的會計信息。這些行為擾亂了企業(yè)的正常運營，損害了債權人、投資者等相關利益團體的利益，造成了國家稅收和國有資產的大量流失，干擾了國家宏觀調控的順利實施，破壞了市場經濟的有序運行，進一步敗壞了社會風氣，助長了虛浮之風和貪污腐化等惡疾的發(fā)生。

一、會計誠信與會計職業(yè)道德

道德一詞中的“道”原指道路，引申為一種普遍的最高原則，“德”通“得”，是指人們對最高原則有所得?！罢\實守信，操守為重，遵循準則，不做假賬”這是現(xiàn)階段或今后會計從業(yè)人員必須遵循的會計職業(yè)的基本行為規(guī)范，也是會計人員職業(yè)道德的最基本要求和行為準則。江澤民同志說過：“沒有信用，就沒有秩序，市場經濟就不能健康發(fā)展?！闭\信建設是完善社會道德體系的重要方面，是先進文化的重要內容。發(fā)達的市場經濟需要優(yōu)良的道德氛圍來維持，良好的道德風尚可以促進市場經濟的進一步發(fā)展。社會主義市場經濟的建立和改革開放的實行，促進了職業(yè)道德的發(fā)展，改變了人們傳統(tǒng)的職業(yè)道德觀念，使新的職業(yè)道德規(guī)范在社會主義市場經濟實踐和改革中成為人們的行為習慣。加強會計誠信建設，不斷提高會計人員的職業(yè)修養(yǎng)和素質，提高會計信息質量，是維護社會經濟秩序，加快改革開放和現(xiàn)代化建設步伐的重要前提，具有重要的現(xiàn)實意義。

二、造成會計道德缺失的原因

遵守會計道德，會計信息才值得人們的信賴。近年來會計職業(yè)道德下滑、缺失，究其原因，主要有法律不健全、執(zhí)法不嚴，難以約束人們的不良行為；人們的道德標準下滑，真假、善惡、美丑、是非界限模糊，無法抑制人們的不良心欲，而會計人員缺乏應有的職業(yè)道德、職業(yè)道德素質不高，價值觀念發(fā)生偏差，主動或被動參與制假，是發(fā)生會計信息失真的一個重要原因。造成這種現(xiàn)象的原因是多方面的，主要有以下幾方面：

1.市場經濟的負面影響造成人們價值取向的偏差。

市場經濟在促進了經濟快速發(fā)展的同時，對人們的價值觀念產生了部分消極的影響，傳統(tǒng)的價值觀中應繼承和發(fā)揚的那部分被拋棄了。市場經濟的等價交換原則已部分地滲透到人們的精神生活中，誘發(fā)了人們的求利心理，在一些不健康的消極環(huán)境影響下，其價值觀念不可避免地受到影響，出現(xiàn)這樣那樣的問題，“給大錢辦大事，給小錢辦小事，不給錢不辦事”、“前途、前途，有錢就圖，無錢不圖”、“理想、理想，有利就想，無利不想”等道德觀念偏差的現(xiàn)象經常出現(xiàn)；人際關系的冷漠，不正之風的滋生，經濟生活中的欺騙現(xiàn)象、不誠實守信現(xiàn)象屢屢發(fā)生，漸漸向社會生活的其他領域蔓延。會計同樣經歷著經濟發(fā)展與道德進步“二律悖反”的困境，虛偽欺詐的社會習氣難免會對會計工作者產生不良影響。一些作為經濟信息提供部門的會計，為了單位或個人的利益放棄了誠信原則，進行造假，會計信息失真具有了宏觀背景環(huán)境?？梢姡趦r值取向上出現(xiàn)的偏差導致了會計“道德自由空間”的真實規(guī)范，嚴重背離倫理規(guī)范和職業(yè)道德。

2.現(xiàn)代企業(yè)資本結構“缺陷”使會計造假成為可能。

現(xiàn)代產權結構模式的兩權分離，產生了以信任為基礎，資產所有者以委托方式由選定的經營者代理所有者從事經營管理資產的委托—代理的運營形式。企業(yè)出資者委托經營者為其代理，以實現(xiàn)出資者資產收益最大化目標來管理企業(yè)資產。企業(yè)資產的投資者不直接干預企業(yè)的生產經營活動，投資者按投入企業(yè)的資本額享有資產收益、重大決策和選擇經營者的權利，也就是說投資者實際上只享有財產收益權和歸屬權。企業(yè)的經營者雖然是由所有者選擇的，但由于投資者不直接參與企業(yè)生產經營活動，對企業(yè)的經營情況、財務狀況都必須通過經營者的匯報才得以了解，并且企業(yè)的許多生產經營管理方案，實際也是由經營者提出的，但是經營者不擁有企業(yè)的全部資產，他們的利益必然會與投資者的利益不一致，并發(fā)生沖突。若出資者不能對內部人的行為實施有效的控制，他們就可能利用這種對資產的控制權來通過造假牟取私利。由于經營者（代理人）在做出有關資源配置的決策方面擁有信息優(yōu)勢和專業(yè)能力，投資者（委托人）單純依靠成本、利潤、資本等規(guī)范形式難以準確地識別、判斷其真實利益，這增加了投資者—外部人對代理人監(jiān)控的困難。由于經濟信息的不對稱，委托方遠離企業(yè)或找不到真正的代表時，契約的委托方處于信息的劣勢，契約誠信就失去了動力，企業(yè)領導人在委托方無法有效監(jiān)督，利益和責任機制存在障礙的情況下，為了追求短期化行為，便會利用手中職權指使會計部門造假，提供有利于己方的會計信息，會計誠信缺失就很難避免。

3.會計人員具有天然的從屬性難以發(fā)揮監(jiān)督職能。

會計人員在單位中處于從屬地位，需要聽從于單位領導的指令，也就使得會計職業(yè)道德從屬于領導的權威，會計工作質量受到單位負責人的嚴重影響，領導者為了自己的利益而損害相關群眾的利益，指使會計工作者做假帳，提供虛假的信息以蒙騙相關利益群體。會計信息失真的產生是會計人員直接經手的，可是會計人員是否真的愿意造假？據(jù)對1200名會計人員調查，對目前發(fā)生的會計信息失真現(xiàn)象，約88.8%的會計人員是沒有主觀故意的，若不是領導的授意、指使，他們是不愿意造假的。會計人員是企業(yè)內部的員工，其衣食住行、獎懲升遷均依賴所在單位。會計人員在單位具有天然的從屬性，使得其職業(yè)道德從屬于領導的權威，當二者發(fā)生磨擦或沖突時，會計人員會陷入困境：如果不執(zhí)行領導指令，會受到領導的打擊報復，甚至失去工作；執(zhí)行作假指令，違背道德，觸犯規(guī)定，卻可能從單位獲益，結果陷入博弈論中的“囚徒困境”。兩種力量對比的結果是：會計人員一般會選擇執(zhí)行領導指令，進行造假，這逐漸成為一種普遍的社會現(xiàn)象，會計道德規(guī)范的實際空間越來越小，甚至一些單位在招聘會計人員時直接問應聘人員是否會做假帳。據(jù)此可見會計誠實守信的職業(yè)道德已經被一些人完全拋棄了。

4.會計人員整體素質不能完全適應經濟發(fā)展的要求。

隨著計劃經濟向社會主義市場經濟的轉軌，知識更新步伐的加快，法規(guī)體系的逐漸完善，會計人員需要更新觀念，學習新法規(guī)，掌握新知識，加強職業(yè)道德培訓，塑造會計行業(yè)誠信理念。廣大會計人員需要具備扎實的理論功底和豐富的實踐經驗，要能根據(jù)制度及準則的要求和實際情況對會計實務問題作出職業(yè)判斷。但目前我國會計人員的實際水平與市場經濟條件下進行職業(yè)判斷的要求還有很大差距，從而進一步造成了會計職業(yè)道德的滑坡。

三、會計職業(yè)道德建設的主要途徑

會計職業(yè)道德是會計在職業(yè)活動中應遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和行為規(guī)范。在市場經濟日益發(fā)展和經濟全球化日益加快的今天，處在會計改革不斷深化，會計技術日趨復雜的新形勢下，會計講求誠信，職業(yè)注重道德尤顯重要。為此，會計職業(yè)道德應從以下幾方面著手：

1.樹立科學發(fā)展觀，努力做實踐“三個代表”的模范。

樹立科學發(fā)展觀，努力做實踐“三個代表”的模范，是會計職業(yè)道德的最高境界。只有德才各方面“先進”，才有資格“代表”。所以會計人員要使自己成為社會先進生產力發(fā)展的代表，不僅要有愛崗敬業(yè)、獻身苦干的精神，而且要有職業(yè)經驗、專業(yè)知識、智慧和才能。“科學技術是第一生產力”，會計人員的專業(yè)才能越高，就越具有“第一生產力”的素質，越能對社會的進步和先進生產力的發(fā)展作出更多的貢獻。會計人員要樹立科學發(fā)展觀，堅持科學理論、專業(yè)知識的學習，加強自己的道德修養(yǎng)，樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，當個人利益、單位利益和國家利益發(fā)生沖突時，必須放棄自我，把國家和人民的利益放在高于一切的地位。會計人員只要時刻用實踐“三個代表”模范的標準嚴格要求自己，把職業(yè)道德原則和規(guī)范逐步轉化為自己的職業(yè)道德品質，將職業(yè)實踐中對職業(yè)道德的意識情感和信念上升為職業(yè)道德習慣，就能樹立起堅定的會計職業(yè)道德。

2.深化職業(yè)道德教育。

職業(yè)道德是從事某項工作中應遵循的行為規(guī)范。會計工作是直接與經濟掛鉤的，是企業(yè)經營管理的直接體現(xiàn)，會計人員的職業(yè)道德影響著企業(yè)會計職能作用的發(fā)揮。因此，應通過對《會計法》和會計職業(yè)道德的全面深入的學習、理解和掌握，強化職業(yè)道德知識，深化會計人員的職業(yè)道德素質，提高會計人員依法辦事、秉公辦事、照章辦事、切實履行會計職責的自覺性。

3.強化道德準則的約束，增強抵制行業(yè)不正之風的能力。

《會計法》明確規(guī)定：會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理；對違法收支不予辦理。強化了單位負責人和會計人員對本單位會計工作和會計資料真實、完整的責任，改善了會計人員的執(zhí)法環(huán)境，增強了會計人員法律意識。會計人員要正確運用國家有關法規(guī)，對某些偏離政策、有章不循、弄虛作假、欺騙瞞報等違法違規(guī)行為要及時發(fā)現(xiàn)和阻止，以維護國家利益、投資者和債權人的利益及員工的根本利益。要敢于運用法律法規(guī)賦予的職業(yè)權力，對于違反國家財經紀律和會計制度的開支，會計人員有權作出拒絕付款、拒絕報銷的決定，迫使其保持客觀公正，做到誠信為本，從而促進企業(yè)會計職業(yè)道德的歸位。

4.嚴格執(zhí)法和監(jiān)管力度。

針對目前道德水平下滑，會計造假越發(fā)普遍的現(xiàn)象，國家需要調整法規(guī)，使之與經濟發(fā)展相適應，加強法規(guī)建設和強化社會監(jiān)督。同時作為會計人員要嚴格按照國家制定頒布的與會計工作相關的法律法規(guī)，審核憑證、清查財產、編制會計報表、申報納稅。各部門不能打“擦邊球”，不能以想當然的主觀推斷來代替規(guī)則，更不能根據(jù)職務高低、關系遠近來確定執(zhí)行準則的寬嚴松緊程度。對于違反經濟法律法規(guī)的行為和人員，一定要追查責任，并依照有關法律和準則制度予以處理。各級財政、稅務、審計機關要依法對企業(yè)加強財務檢查和審計監(jiān)督，各級主管部門也應負起責任，在對所屬單位的會計人員業(yè)務上進行指導，核算上進行監(jiān)督、檢查，對查出的問題必須予以糾正，對弄虛作假、違反財經紀律的行為要嚴肅處理，對有關人員予以行政處分，直至追究刑事責任。

5.建立健全會計職業(yè)道德監(jiān)督評價機制。

評價機制的運作方式是：對遵守道德規(guī)范者，獎給他們所渴望獲得的、對滿足自身需要有重要意義的東西；對違反道德規(guī)范者，剝奪他們不愿失去的、能滿足他們自身需要的東西。激勵和懲處是抑惡揚善的杠桿。1996年出臺的《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定：“會計人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進行處罰；情節(jié)嚴重的，由會計證發(fā)證機關吊銷其會計證。”將會計從業(yè)資格證書注冊登記和年檢制度與會計職業(yè)道德懲處制度結合起來，有利于強化對會計人員行為的約束，引導會計人員遵守會計職業(yè)道德。我國可以對全國持證的會計人員建立道德行為檔案，在各類檢查中提供虛假會計信息的單位和個人進行登記，以采取相應措施?；蛲ㄟ^鑒定委員、懲戒委員會等行業(yè)自律性組織，對有關當事人或者執(zhí)業(yè)機構采取談話提醒制度，對面臨的工作風險及時作出警示和指導；對違反執(zhí)業(yè)規(guī)則和職業(yè)道德規(guī)范，依照行規(guī)，進行道德譴責和懲戒并在媒體上予以曝光，使行業(yè)逐步走上規(guī)范化、制度化。

總之，會計職業(yè)道德建設任重而道遠，會計人員只要加強職業(yè)道德修養(yǎng)，樹立熱愛會計，獻身會計的理想，要愛崗敬業(yè)，勇于抵御外部的腐蝕和引誘，堅持誠信理念，培養(yǎng)信用精神，不斷學習，職業(yè)道德就一定會得到提升。

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