摘 要： 目前狀況下，《成本會計》課程的現(xiàn)存價值被貶低了。本文認為《成本會計》課程是培養(yǎng)學生知識、能力、素質(zhì)的重要載體，具有一定的現(xiàn)存價值，在我國應根據(jù)不同層次的教學目的和培養(yǎng)方向確定該課程的設置及內(nèi)容。

關鍵詞： 《成本會計》課程 現(xiàn)存價值 課程設置

近年來，有人提出，高校會計、財務管理專業(yè)不應再開設《成本會計》課程，應將現(xiàn)有的《成本會計》課程內(nèi)容“一分為三”，一部分納入中級財務會計，一部分納入財務管理，稱之為財務成本管理，一部分納入管理會計，這樣就可以解決成本會計與中級財務會計、管理會計和財務管理課程內(nèi)容重復或者遺漏問題。但筆者認為《成本會計》課程現(xiàn)存價值巨大，不能分解。解決課程內(nèi)容重復問題，必須先對每門課程作出正確定位，然后對具體教學內(nèi)容作出系統(tǒng)規(guī)劃。

一、設置《成本會計》課程的現(xiàn)存價值

1.《成本會計》課程設置的根基厚重

《成本會計》課程設置的根基源于成本會計工作。成本會計工作是企業(yè)會計工作的重要部分，是企業(yè)管理活動的重要內(nèi)容。成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種耗費的貨幣表現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。如今隨著市場競爭的日趨激烈，科技水平的不斷提高，有限資源的日益減少，成本問題成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸，誰擁有“高質(zhì)量、低成本”的產(chǎn)品和勞務，誰就擁有了市場，就擁有了在競爭中立于不敗之地的“撒手锏”。只有通過科學的成本會計工作，有效降低成本，企業(yè)才能生存和發(fā)展。

（1）降低產(chǎn)品成本是企業(yè)生存的前提。從補償?shù)慕嵌确治?，企業(yè)取得的銷售收入，應補償產(chǎn)品生產(chǎn)過程中支出的成本，只有這樣，企業(yè)才能維持再生產(chǎn)。如果銷售收入大于成本，則形成企業(yè)的盈利，可用于企業(yè)的擴大再生產(chǎn)；如果銷售收入小于成本，則是虧損。一旦虧損金額巨大，或者資不抵債時，企業(yè)不但不能繼續(xù)經(jīng)營下去，而且將面臨破產(chǎn)的危險。因此，科學地降低成本，就成為保障企業(yè)生存的重要任務。

（2）成本信息是企業(yè)重要的商業(yè)語言。通過成本會計工作，不僅能夠反映和監(jiān)督企業(yè)成本情況，而且通過編制成本報表能提供企業(yè)的成本信息。成本信息是企業(yè)管理層進行決策的有用資料，是企業(yè)制定產(chǎn)品或者勞務價格的重要依據(jù)。同時，成本信息也是社會經(jīng)濟綜合管理部門對企業(yè)進行宏觀調(diào)控和管理的依據(jù)。

（3）成本會計工作是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的基礎。成本會計工作的最終產(chǎn)品是成本信息，成本信息又形成一系列綜合性的經(jīng)濟指標。企業(yè)各項工作質(zhì)量的好壞，最終都能在成本指標中得到體現(xiàn)。因此，通過成本會計工作，能揭示企業(yè)在經(jīng)營管理工作中存在的問題，找出產(chǎn)生問題的原因，提出進一步改進的措施，改善企業(yè)生產(chǎn)、技術、勞動、物資、人力資源等方面的工作，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

（4）成本會計工作是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的基礎。提高經(jīng)濟效益是企業(yè)生存和發(fā)展的前提。成本會計核算對象是成本費用，成本費用是利潤的抵減項目，因此，成本費用的降低，則意味著利潤的增加。通過成本會計工作，可以從不同角度降低成本費用，全面提高企業(yè)整體的經(jīng)濟效益。

（5）成本會計工作是提高企業(yè)競爭力的關鍵?，F(xiàn)代企業(yè)之間的競爭是多方面、多元化的，其中價格競爭是最為常見和最為普遍的。同類產(chǎn)品低價格是企業(yè)處于不敗之地的先決條件，而成本又是制定價格的重要依據(jù)。若企業(yè)的成本水平較低，產(chǎn)品價格就可以定得較低；反之，低價格就會使企業(yè)處于不利境地。通過開展有效的成本會計工作，可以降低企業(yè)的成本水平，提高企業(yè)在市場中的競爭能力。

（6）成本會計工作是傳承會計文化、傳播會計理念的有效途徑。成本會計工作是一個系統(tǒng)的管理工程，貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程，它既是對企業(yè)經(jīng)營的全過程、全方位的管理，又是對企業(yè)員工的全員管理。企業(yè)在進行成本管理工作時，將各個部門和每個員工都作為成本管理的重要要素，要求企業(yè)的各個部門、全體員工共同努力，全面貫徹落實企業(yè)的標準成本制度、作業(yè)成本制度、質(zhì)量成本制度、社會責任成本制度等，這本身就是將會計理念和會計文化傳播和發(fā)揚光大的過程。

2.《成本會計》課程設置的緣由充分

（1）記錄和傳承會計文化的需要。成本會計作為商品經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，是基于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要而逐步形成和發(fā)展起來的。成本會計先后經(jīng)歷了早期成本會計、近代成本會計和現(xiàn)代成本會計三個階段，已經(jīng)具備了完整的理論和方法，不僅跨越了財務會計與管理會計，而且在學科體系上形成了與財務會計、管理會計平分會計天下的局面，成為任何會計主體取得財務和管理信息不可或缺的支柱。成本會計作為專門研究成本問題的學科，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的不斷進步，其學科內(nèi)容在不斷發(fā)展和完善，客觀上需要有相應的載體來記錄和傳承其學科理論，需要有相應的主體傳播和弘揚其文化。一般而言，最佳的記錄載體是書籍；最常見的傳承途徑除了口口相傳的古老形式外，最好的也是書籍；最有效的傳播、弘揚文化的主體就是教育。而對于集傳承會計文化、培養(yǎng)會計人才于一體的會計教育來說，獨特的自然屬性造就了其具備承載成本會計學科創(chuàng)新和發(fā)展的主體資格和能力，成為當之無愧的責任主體，所以，會計教學設置《成本會計》課程也就成為一種客觀的必然。

（2）會計學科發(fā)展的需要。成本會計研究的是“多維成本”問題，一方面對會計主體生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費用的“財務成本”進行研究，另一方面對會計主體生產(chǎn)經(jīng)營管理所需要的“管理成本”進行研究。其中，“財務成本”研究的對象是資產(chǎn)計價與費用分配，是一個流量范疇，與財務會計的資產(chǎn)計價和收益確定相關聯(lián)；“管理成本”研究的對象是成本的管理，屬于動態(tài)范疇，它與管理會計的資源優(yōu)化配置、科學決策相關聯(lián)。可見，成本會計作為既連接財務會計又連接管理會計的一個“結(jié)點”和架構(gòu)對外、對內(nèi)會計的橋梁，既研究企業(yè)的過去、現(xiàn)在，又研究企業(yè)的未來，已經(jīng)形成了自己獨有的領域，成為會計學科發(fā)展的一大板塊，缺少成本會計的會計學科體系將是不完整的。

（3）人才培養(yǎng)的需要。會計、財務管理專業(yè)具有實用性和可操作性極強的特點，而設置《成本會計》課程正是為了充分體現(xiàn)該特點?！冻杀緯嫛氛n程作為培養(yǎng)學生知識、能力、素質(zhì)的重要載體，既涉獵會計理論的抽象內(nèi)容，又兼顧會計實務的具象內(nèi)容；理論教學強調(diào)對會計文化的認知、沉淀和傳承，對成本會計范式的理解和掌握，實務教學強調(diào)對會計知識的積累、加工，特別是將理論知識內(nèi)化為解決實際問題的技能技巧。這種抽象和具象內(nèi)容構(gòu)成了會計精神世界與會計物質(zhì)世界的完美結(jié)合，它不僅能夠滿足學生對理性會計知識的掌握，而且有利

于學生對會計職業(yè)情感的培養(yǎng)，有利于全面提高學生的感知能力、動手能力和崗位適應能力。

二、《成本會計》課程的設置及內(nèi)容

根據(jù)我國目前的實際情況，我們應設置“有差別”的《成本會計》課程，即對于高職高專層次的會計、財務管理專業(yè)設置《成本會計》課程，本科層次的設置《成本會計學》課程，研究生層次的設置《成本管理會計》課程。這樣的課程設置，其意義在于：層次分明，針對不同的受教育者和不同的培養(yǎng)目標規(guī)劃不同的教學內(nèi)容，有利于各種不同層次的受教育者學習內(nèi)容上的銜接和遞進；高職高專教育突出實務操作內(nèi)容，本科教育兼顧理論與實務內(nèi)容，研究生教育突出理論研究內(nèi)容。

1.高職高專設置《成本會計》課程，即“狹義成本會計”。其目的是培養(yǎng)學生實際動手能力。該課程內(nèi)容側(cè)重于成本核算、成本報表的編制和成本分析。具體包括：（1）總論。成本的概念和作用，成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展，成本會計的對象，成本會計的任務，成本會計的工作組織。（2）成本核算的要求和程序。成本核算的要求，成本費用的分類，成本核算的一般程序和設置的賬戶。（3）費用歸集和分配的程序和方法。材料費用的歸集和分配，職工薪酬的歸集和分配，其他費用的歸集和分配，輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，制造費用的歸集和分配，廢品損失和停工損失的核算，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配，期間費用的核算。（4）成本核算的基本方法。品種法，分批法，分步法。（5）成本核算的輔助方法。分類法，定額法。（6）成本報表。成本報表概述，商品產(chǎn)品成本報表，主要產(chǎn)品單位成本報表，制造費用明細表，期間費用明細表。（7）成本分析。成本分析概述，全部商品產(chǎn)品成本的分析，可比產(chǎn)品成本的分析，產(chǎn)品單位成本的分析。

2.本科設置《成本會計學》課程，即“大成本會計”。其目的不僅培養(yǎng)學生動手能力，更重要的是培養(yǎng)學生職業(yè)判斷能力，以及分析問題和解決問題的能力。課程內(nèi)容側(cè)重于成本預測、成本決策、成本核算、成本控制、成本分析和考核。包括：（1）成本會計基本理論。成本會計的概述，成本會計的理論體系。（2）成本核算的基本原理。成本費用核算的基本程序，成本核算的原理和方法。（3）成本費用的歸集和分配。要素費用歸集和分配，輔助生產(chǎn)費用歸集與分配的原理及方法，制造費用歸集與分配的原理及方法，生產(chǎn)損失核算原則與方法，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的原則與方法。（4）成本核算方法。品種法，分批法，分步法，定額法，分類法，各種產(chǎn)品成本核算方法的運用。（5）其他行業(yè)成本核算。施工企業(yè)成本核算，房地產(chǎn)企業(yè)成本核算，商品流通企業(yè)成本核算，金融保險企業(yè)成本核算，旅游、飲食企業(yè)成本核算，農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算，等等。（6）成本報表的編制與分析。成本報表的編制，成本分析。（7）成本預測。成本預測的原理，成本預測的程序，成本預測方法，成本定量預測法的運用。（8）成本決策。成本決策的原理，成本決策的程序，成本決策方法。（9）成本控制。成本控制原理，成本控制方法。（10）成本會計專題。專題介紹成本會計學科發(fā)展的前沿理論。

3.研究生開設《成本管理會計》課程，即“廣義成本會計”。其目的是培養(yǎng)學生的成本管理意識和成本管理能力，塑造高素質(zhì)的成本管理人才。課程內(nèi)容側(cè)重于成本的管理，如成本預測管理、成本決策管理、成本預算管理、作業(yè)成本計算及管理、資金成本管理、人力資源成本管理、技術成本管理、戰(zhàn)略成本管理、質(zhì)量成本管理、物流成本管理、環(huán)境成本管理、企業(yè)社會責任成本管理、成本考核與成本審計管理等，內(nèi)容上更多地體現(xiàn)本學科前沿理論、先進理念，以及科學管理方法等，并要求學生掌握將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有的成本費用，通過一系列方法進行預測、決策、核算、分析、控制、考核等，最終實現(xiàn)成本管理會計的目標，即降低成本，提高經(jīng)濟效益。

參考文獻：

［1］賈宗武，盛碧荷.成本會計學.西安：西安交通大學出版社，2007.

［2］趙桂娟，王伶.成本會計學.北京：機械工業(yè)出版社，2008.`