摘 要:增值稅是企業(yè)繳納的主體稅種之一，涉及面廣，影響力大，既是國家征稅的重點(diǎn)，也是企業(yè)納稅和稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)。為了進(jìn)一步完善稅制，發(fā)揮稅收杠桿調(diào)控我國宏觀經(jīng)濟(jì)合理、快速發(fā)展的目的，2008年11月10日和12月15日國務(wù)院和財(cái)政部相繼頒布了新的《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，并已于2009年1月1日開始實(shí)施。相比之下，新的增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則在固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)和征收率等方面發(fā)生了變化，并對(duì)企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生了較大的影響。

關(guān)鍵詞:增值稅;稅收杠桿;稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào):F810.423文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-3544(2009)04-0046-03

稅務(wù)籌劃主要是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以達(dá)到少納稅或遞延納稅為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃具有雙重性。一方面，它是納稅人對(duì)國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為，是對(duì)政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。另一方面，國家可以通過對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃行為的分析和判斷，發(fā)現(xiàn)稅制存在的問題，進(jìn)一步完善稅制，更好地發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用。作為流轉(zhuǎn)稅的增值稅是企業(yè)繳納的主體稅種之一，涉及面廣，影響力大，既是國家征稅的重點(diǎn)，也是企業(yè)稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)。為了進(jìn)一步完善稅制，發(fā)揮稅收杠桿調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)合理、 快速發(fā)展的目的，2008年11月10日國務(wù)院頒布了新的增值稅條例， 與之相配套，2008年12月15日財(cái)政部隨之又頒布了新的增值稅條例實(shí)施細(xì)則，并已于2009年1月1日開始實(shí)施。新的增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則通過規(guī)定固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，降低小規(guī)模納稅人的征收率等措施加大了對(duì)企業(yè)投資和更新改造的扶持力度，同時(shí)通過加強(qiáng)對(duì)納稅人兼營(yíng)行為的管理，取消廢舊物資發(fā)票抵扣、來料加工進(jìn)口設(shè)備免稅等政策，嚴(yán)格稅制設(shè)計(jì)，堵塞漏洞，對(duì)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了一定程度的影響。

一、新增值稅暫行條例的主要變化

與增值稅的稅務(wù)籌劃相關(guān)，新修訂的《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的變化主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1. 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化。新增值稅暫行條例規(guī)定“小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人， 以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下(含)的(原為100萬);除此以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的(原為180萬)”。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

2. 小規(guī)模納稅人的征收率由4%或6%降低為3%。

3. 對(duì)于納稅人兼營(yíng)增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目未分別核算的，由原來的“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅”，改為“未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額”。

4. 對(duì)于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為增加了“應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額”。

5. 全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅，取消了購建固定資產(chǎn)不予抵扣增值稅的相關(guān)稅收政策。

6. 取消了銷售廢舊物資的免稅和購進(jìn)廢舊物資抵扣10%的稅收政策。

7. 來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備不再免稅。

8. 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。

9. 提高了個(gè)人納稅人的起征點(diǎn)。銷售貨物的，為月銷售額2000~5000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500～3000元;按次納稅的，為每次(日)銷售額150～200元。

10. 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定發(fā)生了微調(diào)。

11. 延長(zhǎng)了增值稅的納稅期限。納稅期限在原有基礎(chǔ)上增加了1個(gè)季度的規(guī)定。 納稅申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款的期限由次月10日之內(nèi)延長(zhǎng)至15日之內(nèi)。

二、增值稅稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)

增值稅是對(duì)我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種稅。根據(jù)增值稅的特點(diǎn)，納稅人的稅務(wù)籌劃活動(dòng)主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面:

1. 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅務(wù)籌劃。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率及無差別平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算，選擇兩類納稅人的類型。

2. 兼營(yíng)、混合銷售行為應(yīng)納稅種的籌劃。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率及無差別平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算，通過調(diào)整銷售額或營(yíng)業(yè)額在全部經(jīng)營(yíng)收入中的比例等，選擇應(yīng)納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。

3. 銷售稅額的稅務(wù)籌劃。選擇合理的銷售方式、結(jié)算方式及銷售價(jià)格，獲得遞延納稅的利益。

4. 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃。合理利用特殊項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定，獲得稅收利益;通過價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的計(jì)算，合理選擇供貨方。

5. 稅率的稅務(wù)籌劃。掌握低稅率的適用范圍，避免從高適用稅率。

6. 出口退稅的稅務(wù)籌劃。 運(yùn)用國家的稅收優(yōu)惠政策，通過選擇合理的經(jīng)營(yíng)方式、出口方式爭(zhēng)取出口退稅最大化等。

三、 新增值稅條例及實(shí)施細(xì)則變化對(duì)增值稅稅務(wù)籌劃的主要影響

(一)對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃的影響

1.對(duì)增值稅兩類納稅人身份選擇的影響。增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，兩類納稅人在稅率、計(jì)稅方法上有所不同，因此稅負(fù)水平也不相同，從而為稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。納稅人一般是通過計(jì)算無差別平衡點(diǎn)增值率或抵扣率來進(jìn)行兩類納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃的。由于新的增值稅法規(guī)定企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，以及小規(guī)模納稅人的稅率由原來的4%或6%降為3%，因此無差別平衡點(diǎn)增值率和抵扣率發(fā)生了變化，且其中的內(nèi)涵與以前相比也大為不同， 納稅人在運(yùn)用這種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，需要根據(jù)新的無差別平衡點(diǎn)增值率或抵扣率進(jìn)行選擇和判斷。具體變化情況見表1、表2。

2.對(duì)增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人身份選擇的影響。(1)對(duì)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的影響。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)并無直接的聯(lián)系或從屬關(guān)系，即企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。原增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額(即營(yíng)業(yè)額)按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。這一征稅規(guī)定說明在兼營(yíng)行為中，對(duì)屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人可以選擇是否分開核算，并以此來選擇是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。一般情況下，營(yíng)業(yè)稅的納稅負(fù)擔(dān)低于增值稅，常用的稅務(wù)籌劃方法是將兼營(yíng)業(yè)務(wù)分別核算， 以降低納稅支出。但當(dāng)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為4%時(shí)，則多采用合并核算的方法一并繳納增值稅，來達(dá)到降低稅額的目的。新的增值稅暫行條例第七條規(guī)定“納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額”， 且小規(guī)模納稅人的征收率降為了3%，等于或低于營(yíng)業(yè)稅稅率。因此在新的稅法條件下，這種籌劃方法已不可行了。(2)對(duì)混合銷售稅務(wù)籌劃的影響?；旌箱N售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。 原增值稅暫行條例規(guī)定，“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增殖稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅”?！皬氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)”。所謂的“以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指在納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的總額中，年貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額超過50%， 非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。 納稅人常通過調(diào)節(jié)應(yīng)稅貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額在總銷售額(營(yíng)業(yè)額)中的比例超過或低于50%，來選擇繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，達(dá)到少納稅的目的。由于新的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則特別規(guī)定銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。因此對(duì)于該混合銷售行為通過上述措施從而進(jìn)行增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人身份選擇的籌劃方法不再適用了，但對(duì)于其他混合銷售行為，原納稅人籌劃方法在實(shí)踐中仍然是可行的。(3) 對(duì)增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人稅負(fù)判別方法的影響。當(dāng)增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人具有可選擇性時(shí)，增值稅一般納稅人通常采用與增值稅兩類納稅人身份選擇相同的方法，即通過計(jì)算增值稅和營(yíng)業(yè)稅的無差別平衡點(diǎn)增值率或抵扣率來進(jìn)行判別和選擇。由于新稅法中，一般納稅人的稅率和營(yíng)業(yè)稅稅率均沒有發(fā)生太大變化， 因此這種判別方法仍然適用， 且平衡點(diǎn)也沒有發(fā)生變化，具體情況見表3。由于在新的增值稅暫行條例下，小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低為3%， 等于或低于營(yíng)業(yè)稅稅率，增值稅的稅負(fù)是小于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的，所以運(yùn)用稅負(fù)判別法進(jìn)行小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人身份選擇的方法已經(jīng)不再適用了。

(二)對(duì)計(jì)稅依據(jù)稅務(wù)籌劃的影響

1. 對(duì)銷項(xiàng)稅額稅務(wù)籌劃的影響。 新增值稅暫行條例，對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定做了微調(diào)。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天;采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物， 為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。總的來說，新的稅法條款對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間規(guī)定比以前更嚴(yán)格了，我們?cè)诤戏ㄟM(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，能晚開發(fā)票的盡量晚開發(fā)票，需要簽訂書面合同的，一定要簽訂書面合同，以便推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，延遲納稅，獲得最大的籌劃效益。

2.對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額稅收籌劃的影響。(1)對(duì)運(yùn)用廢舊物資發(fā)票抵扣政策稅務(wù)籌劃的影響。在原增值稅法條件下，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%的比例計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而生產(chǎn)企業(yè)自行收購的廢舊物資， 其進(jìn)項(xiàng)稅額是不準(zhǔn)抵扣的。因此在原增值稅法下當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，且生產(chǎn)耗用的廢舊物資比較多時(shí)，其稅務(wù)籌劃方法是自己成立一個(gè)回收公司，這樣不僅可以按收購金額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，還可以享受廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅的待遇。但是，新頒布的增值稅暫行條例，國家取消了銷售廢舊物資的免稅和購進(jìn)廢舊物資抵扣10%的稅收政策。廢舊物資回收發(fā)票不再作為抵扣憑證，所以這種籌劃方法已不再適用了。(2) 對(duì)供貨方選擇稅務(wù)籌劃的影響。對(duì)于小規(guī)模納稅人來說， 不管供貨方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，也不管對(duì)方能不能提供增值稅發(fā)票，由于不實(shí)行抵扣稅制，均不能抵扣，因此在采購時(shí)，只要比較一下供貨方的含稅價(jià)格，從中選擇價(jià)格較低的一方即可。但對(duì)于一般納稅人來說，如果供貨方是一般納稅人， 可提供增值稅發(fā)票， 按17%或13%抵扣，而若供貨方是小規(guī)模納稅人，則不能進(jìn)行抵扣或只能按6%或4%抵扣。 為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票不能抵扣或抵扣率太低而產(chǎn)生的損失，一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。此時(shí)，一般納稅人常采用價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，當(dāng)供貨價(jià)格高于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí)，選擇從一般納稅人進(jìn)貨;當(dāng)?shù)陀趦r(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí)，選擇從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨。在新增值稅暫行條例下，由于小規(guī)模納稅人的征收率由6%和4%降低為3%，所以一般納稅人通過價(jià)格折讓點(diǎn)選擇供貨方的籌劃方法雖然仍然適用，但是價(jià)格臨界點(diǎn)發(fā)生了變化，具體情況見表4。

(三)對(duì)來料加工與進(jìn)料加工方式選擇稅務(wù)籌劃的影響

在原增值稅法下，來料加工是免稅的，而進(jìn)料加工采用的是免抵退稅方法，同樣的貿(mào)易往來業(yè)務(wù)，在這兩種加工方式下的稅務(wù)效果是不一樣的。 對(duì)于退稅率比較高的產(chǎn)品，一般采用進(jìn)料加工的方式，可以獲得較高的退稅額，而對(duì)于利潤(rùn)比較高的產(chǎn)品則采用來料加工的方式。新的增值稅法規(guī)定來料加工不再免稅，因此這種稅務(wù)籌劃的方法也不適用了。

(四)對(duì)其他方面稅務(wù)籌劃的影響

1. 對(duì)運(yùn)用納稅期限進(jìn)行稅務(wù)籌劃的影響。新增值稅暫行條例，對(duì)于納稅期限在原有基礎(chǔ)上增加了1個(gè)季度的規(guī)定。納稅申報(bào)并結(jié)清上月應(yīng)納稅款的期限由次月10日內(nèi)延長(zhǎng)至15日之內(nèi)。因此該稅法條款對(duì)稅務(wù)籌劃的啟示是:要充分運(yùn)用新條款的規(guī)定，在合理的時(shí)間范圍內(nèi)，盡量延遲納稅，獲得最大的運(yùn)用稅金時(shí)間價(jià)值的籌劃收益。

2. 對(duì)運(yùn)用稅收優(yōu)惠條款稅務(wù)籌劃的影響。(1) 合理運(yùn)用起征點(diǎn)。新增值稅法提高了個(gè)人納稅人的起征點(diǎn)。銷售貨物的，為月銷售額2000～5000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500～3000元;按次納稅的，為每次(日)銷售額150～200元。對(duì)于小本經(jīng)營(yíng)的個(gè)人納稅人，應(yīng)合理調(diào)節(jié)月(日)銷售額或營(yíng)業(yè)額，盡量控制在起征點(diǎn)以內(nèi)，以避免納稅，合理運(yùn)用新的稅法條款保護(hù)自己的合法權(quán)益，達(dá)到最佳的經(jīng)營(yíng)效益。(2)考慮放棄免稅優(yōu)惠。納稅人如果購入的是免稅產(chǎn)品，除免稅農(nóng)產(chǎn)品可按13%抵扣外，其他均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣該環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額實(shí)際上成了應(yīng)繳稅額，稅負(fù)非但沒有減輕，反而加重了。如果本環(huán)節(jié)是生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售時(shí)免征增值稅，但不能開增值稅專用發(fā)票，可能影響企業(yè)的產(chǎn)品銷售，而其進(jìn)項(xiàng)稅額又不能抵扣。因此，若企業(yè)處于中間環(huán)節(jié)，要根據(jù)獲利情況和銷售等因素考慮是否需要申請(qǐng)免稅，如果免稅后既影響銷售，又不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不如放棄免稅優(yōu)惠。

總之，稅務(wù)籌劃具有合法性、預(yù)見性、收益性，同時(shí)也有風(fēng)險(xiǎn)性、實(shí)效性，它會(huì)隨國家稅收政策的變化而變化，因此納稅人在熟悉和充分運(yùn)用稅法保護(hù)自己權(quán)益的同時(shí)，一定要密切關(guān)注國家稅收政策的變化，以使自己的籌劃方案隨時(shí)更新，適應(yīng)國家的稅收政策，避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)，獲得最優(yōu)的籌劃收益。

參考文獻(xiàn):

[1]計(jì)金標(biāo). 稅收籌劃[M]. 北京:中國人民大學(xué)出版社，2006.

[2]王虹，陳立. 納稅籌劃[M]. 北京:清華大學(xué)出版社，2006.

(責(zé)任編輯:郄彥平;校對(duì):龍會(huì)芳)