摘要我國(guó)《稅法》及《稅收征收管理法》等法規(guī)已頒布多年，但納稅人對(duì)于偷稅、漏稅和避稅的認(rèn)識(shí)、理解及區(qū)別了解的不全面。偷稅、漏稅和避稅都能為納稅人在經(jīng)濟(jì)上帶來(lái)好處，然而這三種手法在法律性質(zhì)上卻有很大差異。正確認(rèn)識(shí)及區(qū)分其三者，運(yùn)用法律維護(hù)納稅人的正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益，更好地發(fā)揮《稅法》保證國(guó)家財(cái)政收入，維護(hù)社會(huì)公平的作用。

關(guān)鍵詞偷稅漏稅避稅 界定

中圖分類號(hào):DF623文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、法律定義不同

(一)偷稅。

1.定義:《中國(guó)稅務(wù)大辭典》將偷稅定義為偷稅是指納稅人有意違反稅收法令規(guī)定，以欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的違法行為。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第63條第1款規(guī)定:偷稅是指納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬薄上多列支出或者不列、少列收人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。

2.偷稅的主要方法:一是偽造、涂改、銷毀賬冊(cè)票據(jù)或記賬憑證;二是少報(bào)、隱瞞應(yīng)稅項(xiàng)目銷售收入和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn);三是虛增成本亂攤費(fèi)用、縮小利潤(rùn)數(shù)額、轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)的賬戶、逃避應(yīng)納稅額等行為;四是利用財(cái)務(wù)上的差錯(cuò)或過(guò)失，故意對(duì)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為計(jì)算造成錯(cuò)誤，減少納稅，甚至不履行納稅義務(wù)。

(二)漏稅。

1.定義:《中華人民共和國(guó)收稅征收管理法》第31條規(guī)定:漏稅是因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款的行為。

2.漏稅的主要原因:一是對(duì)收入、納稅額度等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算錯(cuò)誤等原因造成少繳納或未繳納稅款;二是對(duì)稅法條款理解誤差等原因未繳納稅款;三是因資金周轉(zhuǎn)等原因推遲繳納稅款。

(三)避稅。

1.定義:避稅是指納稅人或企業(yè)法人在不違反稅收法規(guī)的前提下，減少、減輕或逃避繳納稅款義務(wù)的行為

2.避稅的主要方法:一是按照“法未禁止即不違法”的原則，合理的利用法律的漏洞，減少或免除繳納稅款;二是合理利用國(guó)家、政府組織、地區(qū)、地方等稅收優(yōu)惠政策、法規(guī)的規(guī)定，減少或免除繳納稅款;三是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資等方法事先安排和籌劃，合法地減輕甚至免除自身承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。

二、法律性質(zhì)不同

偷稅、漏稅和避稅在定義上非常容易區(qū)分，但在實(shí)際掌握中卻極易混淆。偷稅、漏稅和避稅雖然都是減少或者不履行納稅義務(wù)的行為，但三者之間有著本質(zhì)的不同。區(qū)別在于“是否違法”，偷稅、避稅同屬于故意行為，是主觀因素;漏稅屬于過(guò)失行為，是客觀因素。

1、偷稅，之所以為之“偷”，主要在于納稅人主觀行為，在發(fā)生納稅義務(wù)后，采用各種稅法條款所禁止的欺騙、篡改、弄虛作假等非法行為，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過(guò)程進(jìn)行人為的安排和解釋，使之成為非稅行為，以達(dá)到減少甚至不履行納稅義務(wù)，從而逃避稅收負(fù)擔(dān)，增加經(jīng)濟(jì)利益的目的。偷稅是國(guó)家法律所不允許的，是一種嚴(yán)重違法行為;

2、漏稅分為兩方面，一方面是納稅人的過(guò)失行為，由于納稅人不了解、不熟悉稅法規(guī)定，或因?yàn)樨?cái)務(wù)制度和工作失誤等原因，錯(cuò)用稅率、漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目，少計(jì)應(yīng)稅數(shù)量、銷售金額和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等造成漏納稅款，而并非納稅人故意少繳或者未繳稅款的行為;另一方面是稅務(wù)機(jī)關(guān)的過(guò)失行為，對(duì)納稅人對(duì)應(yīng)稅行為的錯(cuò)誤計(jì)算，造成納稅人少繳納或者未繳納應(yīng)繳稅款。漏稅是一種不構(gòu)成犯罪的一般違法行為;

3、避稅也是納稅人的主觀行為，是在發(fā)生納稅義務(wù)之前，使用稅法未明確禁止的行為，依靠稅收籌劃等方法，針對(duì)性地對(duì)其自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行技術(shù)性的調(diào)整和安排，以期將納悅義務(wù)減至最低限度。避稅有利用經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策等方法在特區(qū)投資，減輕或避免納稅義務(wù)，也有是鉆稅法不夠完善的空子。避稅不違法，但不代表合法。避稅行為具有時(shí)間性，因?yàn)楸芏愋袨槭抢谩胺o(wú)禁止”的原則減輕稅負(fù)，但在我國(guó)《稅法》不斷變化的前提下，法律條文不斷的補(bǔ)充、完善，原本“法無(wú)禁止”的行為變成違法行為，再一意孤行，將受到法律的制裁。

綜上所述，偷稅、漏稅、避稅三者法律性質(zhì)區(qū)別如下(表一):

三、結(jié)語(yǔ)

稅收的目的是增加國(guó)家財(cái)政收入，調(diào)配社會(huì)資金，均衡貧富差距。但偷稅、漏稅案件卻屢禁不止，長(zhǎng)期存在，例如明星劉曉慶偷稅案、廈門遠(yuǎn)華走私案等，以及外企利用我國(guó)法律空白進(jìn)行避稅等。給我國(guó)財(cái)政造成重大損失。筆者認(rèn)為解決當(dāng)前稅收存在問(wèn)題有以下幾個(gè)要點(diǎn):

1、做到“以法治稅”，所謂以法治稅就是遵循社會(huì)主義法制的基本原則，運(yùn)用法律手段，組織稅收管理活動(dòng)。依法執(zhí)法，秉公辦理，使一些別有用心的人消除偷稅的僥幸心理，自覺納稅。

2、宣傳、普及稅法，提高納稅人依法納稅的觀念，使人人知法懂法。同時(shí)亮化稅款使用情況，避免濫用稅款、繳納“人情稅”等現(xiàn)象，做到一切公開化，讓納稅人知根知底，增加納稅人自覺納稅的信心。

3、對(duì)偷稅者嚴(yán)懲不貸，消除納稅人偷稅的僥幸心理。建議通過(guò)立法程序賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立執(zhí)法權(quán)和制裁權(quán)，進(jìn)一步強(qiáng)化稅法的法律權(quán)威性。

4、補(bǔ)充、完善法律條文，查漏補(bǔ)缺，強(qiáng)調(diào)法律條文的規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性，堵住利用“法無(wú)禁止”進(jìn)行避稅。□

(作者單位:北京市大興區(qū)長(zhǎng)子營(yíng)鎮(zhèn)政府組織部)

參考文獻(xiàn):

[1]謝鳴.論漏稅與偷稅的區(qū)別.貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)1999年第3期，17頁(yè).

[2]李曉萍.稅收籌劃、避稅、偷稅之科學(xué)界定.吉林財(cái)稅2002年第2期，27頁(yè).

[3]李忠山.對(duì)偷稅、漏稅和避稅問(wèn)題的思考.吉林財(cái)專學(xué)報(bào)1996年第3期，19頁(yè).