摘要 不同的存貨計(jì)價(jià)方法影響著企業(yè)的銷(xiāo)售成本和利潤(rùn)的確定。因此，存貨計(jì)價(jià)方法的確定成為了企業(yè)調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的重要手段。在實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法的選取予以高度重視。

關(guān)鍵詞 先進(jìn)先出法 移動(dòng)加權(quán)平均法 加權(quán)平均法

中圖分類(lèi)號(hào):F231 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

存貨計(jì)價(jià)測(cè)試是存貨審計(jì)的重要步驟，而現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用幾種不同的存貨計(jì)價(jià)方法，因此存貨的計(jì)價(jià)方法的選用就成為了存貨審計(jì)過(guò)程中必須注意的“地雷”。

一、存貨的不同計(jì)價(jià)方法

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》規(guī)定，企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量，發(fā)出存貨應(yīng)當(dāng)按照先進(jìn)先出、移動(dòng)加權(quán)平均、月末一次加權(quán)平均法以及個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)量。

(一)先進(jìn)先出法。

先進(jìn)先出法，是指先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

(二)移動(dòng)加權(quán)平均法。

移動(dòng)加權(quán)平均法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫(kù)存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均成本，作為下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。

(三)月末一次加權(quán)平均法。

月末一次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均成本，以此作為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本。

(四)個(gè)別計(jì)價(jià)法。

個(gè)別計(jì)價(jià)法，是指逐一辨認(rèn)各批次發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的基礎(chǔ)。

二、不同計(jì)價(jià)方法對(duì)利潤(rùn)的影響

存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)影響的主要方面由公式:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)—管理費(fèi)用—營(yíng)業(yè)費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用可以看出。因?yàn)槠髽I(yè)的存貨主要用途是為了滿(mǎn)足生產(chǎn)需要，對(duì)外出售產(chǎn)品以獲取利潤(rùn)，其成本的流轉(zhuǎn)主要反映在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本會(huì)計(jì)科目，影響最主要的表現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售存貨的成本流轉(zhuǎn)上。存貨計(jì)價(jià)方法不同會(huì)造成存貨成本核算的不同進(jìn)而影響企業(yè)利潤(rùn)的不同。

(一)當(dāng)存貨市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上漲時(shí)。

假設(shè)，某工業(yè)企業(yè)2008年2月份收入發(fā)出的存貨——甲材料的明細(xì)情況如下:月初存300噸、單價(jià)為50元/噸，8日購(gòu)進(jìn)900噸、單價(jià)60元/噸，15日發(fā)出800噸、20日購(gòu)進(jìn)600噸、單價(jià)為70元/噸，25日發(fā)出800噸、28日購(gòu)進(jìn)200噸、單價(jià)為80元/噸。

(1)先進(jìn)先出法核算下的存貨發(fā)出成本:

300×50+500×60+400×60+400×70=97000

(2)加權(quán)平均法核算下的存貨發(fā)出成本:

1600×(300×50+900×60+600×70+200×80)/(300+900+600+200)=101600

(3)移動(dòng)加權(quán)平均法核算下的存貨發(fā)出成本:

15日發(fā)出的存貨成本:

(300×50+900×60)/(300+900)×800=46000

25日發(fā)出的存貨成本:

[(300×50+900×60)-46000]/(300+900-800+600)×800=52000

本月發(fā)出成本總計(jì)=46000+52000=98000

由于個(gè)別計(jì)價(jià)法主要應(yīng)用于易于辨認(rèn)批次的特殊存貨，不具有較大的普遍性，且對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)是最為準(zhǔn)確的，對(duì)存貨的成本影響可以忽略，因此在本文中不再討論個(gè)別計(jì)價(jià)法。

由以上計(jì)算結(jié)果易知:(2)>(3)>(1)。因此，在每批產(chǎn)品售價(jià)不變的情況下，可以得出:在存貨市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上漲時(shí)，先進(jìn)先出法核算下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)最多，利潤(rùn)最低的是加權(quán)平均法，移動(dòng)加權(quán)平均法核算的利潤(rùn)居中。

(二)當(dāng)存貨市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降時(shí)。

假設(shè)，某工業(yè)企業(yè)2008年2月份收入發(fā)出的存貨——甲材料的明細(xì)情況如下:月初庫(kù)300噸、單價(jià)為50元/噸，8日購(gòu)進(jìn)900噸、單價(jià)40元/噸，15日發(fā)出800噸、20日購(gòu)進(jìn)600噸、單價(jià)為30元/噸，25日發(fā)出800噸、28日購(gòu)進(jìn)200噸、單價(jià)為20元/噸。

(1)先進(jìn)先出法核算下的存貨發(fā)出成本:

300×50+500×40+400×40+400×30=63000

(2)加權(quán)平均法核算下的存貨發(fā)出成本:

1600×(300×50+900×40+600×30+200×20)/(300+900+600+200)=58400

(3)移動(dòng)加權(quán)平均法核算下的存貨發(fā)出成本:

15日發(fā)出的存貨成本:

(300×50+900×40)/(300+900)×800=34000

25日發(fā)出的存貨成本:

[(300×50+900×40)-34000]/(300+900-800+600)×800=28000

本月發(fā)出存貨成本總計(jì)=34000+28000=62000

由以上計(jì)算過(guò)程易知:(1)>(3)>(2)，在每批產(chǎn)品售價(jià)不變的情況下，可以得出:在存貨市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降時(shí)，加權(quán)平均法核算下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)最多，利潤(rùn)最低的是先進(jìn)先出法，移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算的利潤(rùn)居中。

三、審計(jì)中應(yīng)該注意的問(wèn)題

企業(yè)選取不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)對(duì)自己的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有直接的影響。因此，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)就應(yīng)該對(duì)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提高警惕。

首先，由上面的計(jì)算可以看出，在不同的存貨價(jià)格走勢(shì)下，不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)于企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響是不相同的。因此，審計(jì)人員在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)審計(jì)之前，應(yīng)該合理地判斷企業(yè)上一個(gè)會(huì)計(jì)期間宏觀經(jīng)濟(jì)所處的階段，即確定存貨價(jià)格是處于持續(xù)上漲還是持續(xù)下降的狀態(tài)。

其次，不同的企業(yè)會(huì)因?yàn)椴煌慕?jīng)濟(jì)目的對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)有不同的要求。上市公司就傾向于做大企業(yè)利潤(rùn)，保持企業(yè)利潤(rùn)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。因?yàn)槔麧?rùn)不斷增長(zhǎng)意味企業(yè)股票價(jià)格的不斷上漲，投資者、股東能得到經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)能夠在資本市場(chǎng)上吸引到更多的資本。相反，沒(méi)有上市的企業(yè)則傾向于做小企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)。未上市的企業(yè)沒(méi)有股票價(jià)格的壓力，縮小自己的會(huì)計(jì)利潤(rùn)有利于減少企業(yè)所得稅，增加企業(yè)的凈利潤(rùn)。因此，審計(jì)人員在明確了存貨價(jià)格走勢(shì)后，更要充分認(rèn)識(shí)到被審計(jì)單位對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)的傾向。這樣才能清晰地判斷出被審計(jì)單位為了實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)的操縱在存貨計(jì)價(jià)方法上所采用的作弊行為，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！?/p>

(作者單位:中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系)

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨. 2006年2月15日.

[2]2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——審計(jì). 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.