[收稿日期]2009-01-19

[作者簡介] 解振鎖(1966-)，男，邢臺(tái)學(xué)院會(huì)計(jì)系副教授，碩士，主要研究方向:會(huì)計(jì)。

[摘 要]隨著增值稅稅收政策由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，企業(yè)購買固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅稅款，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而是確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。該政策的實(shí)施將對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、盈利能力和投資規(guī)模產(chǎn)生積極的影響。

[關(guān)鍵詞]增值稅;轉(zhuǎn)型;影響?yīng)?/p>

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.17.007

[中圖分類號(hào)]F230[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2009)17-0021-02

一、增值稅及其轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容

(一)增值稅及其分類

從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國也采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

該稅被稱為多環(huán)節(jié)間接稅的現(xiàn)代形式。按照“進(jìn)項(xiàng)稅額”的扣除方式，增值稅可分為兩種類型:一是只允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的稅金;二是所有外購項(xiàng)目包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi)，所含稅金都允許扣除。通常前者稱為“生產(chǎn)型增值稅”，后者稱為“消費(fèi)型增值稅”。我國現(xiàn)在實(shí)行的是“生產(chǎn)型增值稅”。“增值稅轉(zhuǎn)型”就是將“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型增值稅”。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型改革及內(nèi)容

1994年，我國選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財(cái)政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。目前，世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。與生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅不同，消費(fèi)型增值稅允許

一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基最小，消除重復(fù)征稅最徹底。

2003年，黨的十六屆三中全會(huì)明確提出要適時(shí)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，國家“十一五”計(jì)劃也明確提出，2006 年到2010年期間，將“在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型”。2004年，我國率先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn);2007年7月1日起又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省26個(gè)老工業(yè)基地;2008年7月1日，試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。

2008年11月5日國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，會(huì)議確定，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是:自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。消費(fèi)型增值稅允許納稅人在計(jì)算繳納增值稅時(shí)扣除外購固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，減輕了企業(yè)的增值稅稅負(fù)，有利于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資，更新生產(chǎn)設(shè)備。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)的影響?yīng)?/p>

(一)增值稅轉(zhuǎn)型有利于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

1從稅收總額來看

增值稅是現(xiàn)今中國的第一大稅種，是稅收收入規(guī)模最大的稅種。

據(jù)國家稅務(wù)總局公布，2007年，全國增值稅收入達(dá)21 593億元(含海關(guān)代征進(jìn)口貨物增值稅)，比上年增收3 837億元，增長216%。作為第一大稅種，2007年增值稅拉動(dòng)稅收增長102個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)稅收收入增收額的貢獻(xiàn)率高達(dá)325%。這表明2007年稅收收入總增幅中，有10個(gè)百分點(diǎn)的增幅是靠增值稅收入拉動(dòng)的，有近1/3的增量是靠增值稅收入實(shí)現(xiàn)的。

從增值稅所占比重看，2007年，增值稅收入占全國稅收總收入的比重達(dá)436%。因此，目前國家有關(guān)部門已經(jīng)測算，2009 年進(jìn)行的全國增值稅轉(zhuǎn)型改革，預(yù)計(jì)將減少當(dāng)年增值稅收入約1 200億元，這一減稅幅度，相當(dāng)于2007年全國增值稅增收額的1/3。

2從增值稅改革的核心內(nèi)容來看

這一改革的核心內(nèi)容是允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，此舉將消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項(xiàng)重大的減稅政策。如企業(yè)購進(jìn)一臺(tái)100萬元的設(shè)備，還須交納17萬元的增值稅，在生產(chǎn)型增值稅下這17萬元只能計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;在消費(fèi)型增值稅下，這17萬元就可計(jì)入進(jìn)項(xiàng)增值稅，從而減少當(dāng)期應(yīng)交增值稅金額。

3從小規(guī)模納稅人來看

生產(chǎn)型增值稅下，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率。因此為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，消費(fèi)型增值稅規(guī)定，對(duì)小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。

此外，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局還將通過調(diào)高增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)等政策在稅收上進(jìn)一步鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展。

4從增值稅稅率來看

國際上消費(fèi)型增值稅稅率大致在8%~20%，我國的生產(chǎn)型增值稅率為17%，換算為消費(fèi)型增值稅，在23%左右，稅負(fù)明顯過高。改為消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)稅率會(huì)明顯降低。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型有利于提高企業(yè)的盈利水平

生產(chǎn)型增值稅制度下，固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)按取得成本入賬，具體包括買價(jià)、增值稅費(fèi)用和其他有關(guān)費(fèi)用(包括運(yùn)輸費(fèi)用、非增值稅稅款、保險(xiǎn)等);而消費(fèi)型增值稅制度下，由于購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn)例外)成本就低一些，到底低多少，通過計(jì)算，以生產(chǎn)型增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準(zhǔn)，假設(shè)所購設(shè)備執(zhí)行基本稅率17%，消費(fèi)型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為:17%/(1+17%)=1554%，也就是說，固定資產(chǎn)成本降低幅度在1/7~1/6之間。消費(fèi)型增值稅制度下，固定資產(chǎn)成本降低，就會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊額降低，固定資產(chǎn)折舊的降低導(dǎo)致公司各期主營業(yè)務(wù)成本的降低，最終導(dǎo)致各期營業(yè)利潤及利潤總額增加。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型有利于企業(yè)擴(kuò)大投資，更新生產(chǎn)設(shè)備

在原有的生產(chǎn)型增值稅稅制下，納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的稅款不予抵扣，誰投資誰納稅，尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)等固定資產(chǎn)投資比重大的企業(yè)，稅收負(fù)擔(dān)尤其沉重，同時(shí)抑制了企業(yè)對(duì)于高新技術(shù)的投資;更有少數(shù)經(jīng)營管理者為了在最短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益，無視固定資產(chǎn)的運(yùn)行狀況進(jìn)行掠奪性生產(chǎn)經(jīng)營，更談不上固定資產(chǎn)再投資。這樣，使得原本落后的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加滯后，整體發(fā)展水平低，與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展相悖。

實(shí)施新的增值稅制后，會(huì)減輕設(shè)備型、資產(chǎn)型企業(yè)稅負(fù)，會(huì)促進(jìn)企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代，有利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。