[收稿日期]2009-01-13

[摘 要]現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著企業(yè)不斷加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要而發(fā)展起來(lái)的。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來(lái)，建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度已成為我國(guó)企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。只有通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的變革和創(chuàng)新，才能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。本文在認(rèn)識(shí)現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性的基礎(chǔ)上，分析了我國(guó)企業(yè)在建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在的問(wèn)題，提出了現(xiàn)代企業(yè)制度下加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;現(xiàn)代企業(yè)制度;法人治理結(jié)構(gòu)

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.17.011

[中圖分類號(hào)]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2009)17-0032-03

有關(guān)統(tǒng)計(jì)表明，中國(guó)企業(yè)平均壽命只有65~7年，民營(yíng)企業(yè)只有29年。而世界500強(qiáng)或與之相當(dāng)?shù)目鐕?guó)公司平均壽命大約為40~50年，我國(guó)企業(yè)的整體管理水平與世界先進(jìn)企業(yè)的管理水平存在較大差距。其原因是多方面的，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制薄弱是一個(gè)重要的原因。我國(guó)在推行現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性愈加顯現(xiàn)。研究如何進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，提升我國(guó)企業(yè)在國(guó)際上的地位具有十分現(xiàn)實(shí)的意義。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性

現(xiàn)代企業(yè)制度是隨著生產(chǎn)力的高度發(fā)展，社會(huì)化程度極大提高而產(chǎn)生的一種新型企業(yè)管理制度。其特征為:產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)。公司制是其主要的、典型的組織形式。

財(cái)政部在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范(征求意見(jiàn)稿)》中將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定義為:“單位為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行、確保資產(chǎn)安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序?！眱?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立需要科學(xué)而高效的內(nèi)部控制機(jī)制。它能明確資本保值增值的目標(biāo)與責(zé)任，處理好受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和利益分配關(guān)系，是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)者關(guān)系，完善法人治理結(jié)構(gòu)的重要保證;是有效控制企業(yè)運(yùn)行，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)投資人投入資本保值增值的有力武器;是董事會(huì)行使權(quán)力的重要保證;是提高組織的經(jīng)營(yíng)效率、確保管理部門制定的方針政策得到實(shí)施，確保各種管理信息資料真實(shí)可靠和保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整的重要保證。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循的原則

企業(yè)實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循以下幾條原則:(1)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范及單位的實(shí)際情況;(2)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力;(3)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、管理各個(gè)環(huán)節(jié);(4)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分別、相互制約、相互監(jiān)督;(5)應(yīng)隨外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高而不斷修訂和完善。

三、我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

1企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)薄弱

在現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司一般是根據(jù)權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，依據(jù)法律制定企業(yè)的章程，組建由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成的公司組織機(jī)構(gòu)。股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等是代表各利益相關(guān)者的權(quán)力機(jī)構(gòu)，它們之間權(quán)力的制衡構(gòu)成了法人治理的重要內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容涉及法人治理結(jié)構(gòu)的各個(gè)方面和各個(gè)層次，成為公司控制權(quán)結(jié)構(gòu)的具體體現(xiàn)。我國(guó)大部分企業(yè)雖然實(shí)行了公司制改造，但真正的公司法人治理結(jié)構(gòu)并沒(méi)有完善，很多公司尤其是上市公司雖然建立了股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)等組織機(jī)構(gòu)，但在實(shí)際工作中，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍存在，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱。

2領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不重視且執(zhí)行不力

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)比較薄弱，一些企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部控制特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還有許多誤解，認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，辦事手續(xù)煩瑣束縛了手腳，影響了辦事效率，甚至認(rèn)為建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是人為制造矛盾。大多數(shù)企業(yè)訂立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)基本上不起約束作用。更多的是有章不循，遇到具體問(wèn)題強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重存在。

3企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全

目前，我國(guó)企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但總體上缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性。一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在內(nèi)容上片面、零散，不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性，個(gè)別單位受利益驅(qū)動(dòng)重經(jīng)營(yíng)輕管理，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，甚至既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控。二是偏重事后控制，通常是違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或懲處，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成本較高、收效甚微，也失去了應(yīng)有的效力。三是企業(yè)對(duì)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見(jiàn)性也導(dǎo)致其管理滯后。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場(chǎng)工具不斷涌現(xiàn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了更高的要求。而企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員不能適應(yīng)這種要求，沒(méi)有能力制定相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度或是制定的制度環(huán)節(jié)過(guò)多、成本過(guò)高，沒(méi)有操作性，在實(shí)踐中根本不能起到控制的作用。

4內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督體系不完善

制度的執(zhí)行必須有監(jiān)督。一方面是內(nèi)部監(jiān)督，主要是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視，相當(dāng)一部分企業(yè)還沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，已建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。另一方面是外部監(jiān)督。目前，雖然已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，然而其監(jiān)督效果卻不盡如人意，大都為了各自的利益讓監(jiān)督過(guò)程流于形式。

四、完善現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾點(diǎn)建議

1完善法人治理結(jié)構(gòu) 

建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)，是有效實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)。各企業(yè)在公司制改造過(guò)程中，不但要從形式上完成公司制改造，更重要的是從實(shí)質(zhì)上完成公司制改造。針對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)、獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和審計(jì)委員會(huì)等不同的權(quán)力主體確立控制權(quán)，使各權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力邊界和相互制衡，防止內(nèi)部人控制。

2建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的性質(zhì)發(fā)生了變化，國(guó)家不再扮演投資者與管理者的雙重角色，完全成為投資者參與企業(yè)的利潤(rùn)分配，而企業(yè)則完全作為經(jīng)營(yíng)者。在這種體制下，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況，建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等，保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明，管理科學(xué)。設(shè)立授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)主辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)，確保資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算相分離，經(jīng)營(yíng)責(zé)權(quán)與會(huì)計(jì)責(zé)任相分離，授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。推行全面預(yù)算管理，對(duì)預(yù)算結(jié)果及時(shí)進(jìn)行分析，對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行控制，真正做到變事后控制為事前控制。要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)手段，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為控制因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。

3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督管理

內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制的制衡機(jī)制，是內(nèi)部控制不可或缺的重要組成部分，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用對(duì)落實(shí)內(nèi)部控制至關(guān)重要。首先，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從地位上保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。要改變內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門平行設(shè)置的局面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)隸屬于董事會(huì)，而不是隸屬于總經(jīng)理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣能保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與公司經(jīng)理層的相對(duì)獨(dú)立，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和服務(wù)職能。其次，應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)職能從查錯(cuò)防弊型轉(zhuǎn)向管理服務(wù)型，從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。再次，建立健全內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任和權(quán)利，做到內(nèi)部審計(jì)有法可依，有章可循。最后，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，嚴(yán)把用人關(guān)，配備具有財(cái)務(wù)、法律、管理等相關(guān)知識(shí)的高素質(zhì)人才從事內(nèi)部審計(jì)工作，堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，使其遵紀(jì)守法、精通業(yè)務(wù)。在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，必須強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制。在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、違反法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。同時(shí)要進(jìn)一步大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨(dú)立性，履行社會(huì)公證和監(jiān)督職能。另外，鼓勵(lì)社會(huì)各方面參與會(huì)計(jì)監(jiān)督，鼓勵(lì)與支持新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督作用。

4建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的運(yùn)行如果沒(méi)有考核、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，就無(wú)法保證該項(xiàng)制度有序運(yùn)行。我國(guó)企業(yè)可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，在內(nèi)部控制過(guò)程中定期地對(duì)自己的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性及其實(shí)施的效果，以期更好地達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，建立適合自己企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，對(duì)內(nèi)控制度體系的各組織之間進(jìn)行縱向和橫向的比較，找出問(wèn)題，分析原因，綜合評(píng)價(jià)，激勵(lì)與推進(jìn)有關(guān)部門及員工盡職盡責(zé)地去做好內(nèi)部控制工作，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立、運(yùn)行處于科學(xué)的評(píng)價(jià)、監(jiān)控之下。

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，通過(guò)完善法人治理結(jié)構(gòu)、健全制度、規(guī)范行為、強(qiáng)化監(jiān)督、自我完善等活動(dòng)，不斷促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和健康發(fā)展。在新的時(shí)期，只有建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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