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[摘要] 會計監(jiān)督是會計的一項重要職能，但由于醫(yī)院領導和會計人員對會計監(jiān)督作用的認識不足，在實際業(yè)務中還存在一些缺失，沒有真正體現出其價值和效能。為實現醫(yī)院的發(fā)展目標，提出新形勢下強化會計監(jiān)督機制建設七方面的建議，從而確保國家有關法律法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，防止并及時發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為。

[關鍵詞] 醫(yī)院；會計監(jiān)督；加強

[中圖分類號]R197.32 [文獻標識碼] B[文章編號] 1673-7210（2009）03（b）-127-02

有效地發(fā)揮會計監(jiān)督職能，不僅可以維護財經紀律和社會經濟秩序，對健全會計基礎工作、建立規(guī)范的會計工作秩序，也起到重要作用。然而，目前醫(yī)院會計監(jiān)督還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，需要在實踐層面上進一步完善和強化。

1 建立會計監(jiān)督的必要性

會計監(jiān)督是一項行之有效的管理制度，也是有效地執(zhí)行組織策略的必備工具，醫(yī)院建立會計監(jiān)督制度，有其重要的必要性。

1.1 會計監(jiān)督是切實加強醫(yī)院管理、提高醫(yī)院經濟效益的客觀需要

會計控制是現代醫(yī)院管理的重要組成部分，它對確保醫(yī)院各項經濟工作的正常進行和經營管理水平的提高有著十分重要的作用。要使醫(yī)院產權關系明晰，保證權責明確、政事分開，就必須建立和完善財產物資的核算、監(jiān)督、保管等內部管理制度，明確資本保值的目標與責任，通過加強財務、成本、資金等管理，對醫(yī)院的經營活動進行科學的管理，以確保醫(yī)院經營活動能夠協調、有序、高效地運行。更重要的是，監(jiān)督制度能夠協調各部門、崗位之間的利益關系，可以促進全院職工協調一致的完成各項工作，從而提高醫(yī)院的經濟效益。

1.2 會計監(jiān)督是提高財務會計管理信息正確性與可靠性的必然要求

加強醫(yī)院管理是永恒的主題，管理的重心在決策，而決策的科學性離不開正確、可靠的經濟信息。通過制定嚴格的監(jiān)督制度，對會計統(tǒng)計和其他經濟業(yè)務的核算做出較合理的規(guī)定，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，提高會計憑證、賬簿、報表等信息資料的可靠性。因此，健全有效的監(jiān)督機制，就能反映醫(yī)院經營活動的真實情況，從而保證各種信息的真實性和可靠性。

1.3 會計監(jiān)督是保證國家法律、法規(guī)及政策貫徹落實與執(zhí)行的迫切要求

會計監(jiān)督制度是根據國家的政策和法律法規(guī)而制定的，是政策、法律法規(guī)在醫(yī)院管理中的具體體現，它規(guī)定了醫(yī)院業(yè)務活動的處理方法、程序和措施，由于加強各環(huán)節(jié)有效的監(jiān)督和控制，對各項經濟業(yè)務活動是否符合國家的方針、政策、法規(guī)和財經紀律進行嚴格的審查，及時發(fā)現諸如貪污、盜竊、損失浪費等不法行為，并及時采取有效措施予以糾正，使醫(yī)院的各項業(yè)務活動有組織、有秩序地進行。

2 醫(yī)院會計監(jiān)督的缺失

隨著改革開放的深入和社會主義市場經濟的發(fā)展，各醫(yī)院領導和財會人員越來越認識到會計監(jiān)督的重要性，把會計監(jiān)督與改善經營管理結合起來，積極采取措施改善和加強會計監(jiān)督工作，使會計工作逐步規(guī)范、水平穩(wěn)步提高，也使會計工作在單位經營管理中發(fā)揮越來越大的作用。

醫(yī)院會計監(jiān)督有其制度完善的一面，也存在一些不可忽視的問題，主要表現在：①有的會計監(jiān)督制度殘缺不全，沒有形成完整的監(jiān)督體系；②有章不循、有法不依，在經濟業(yè)務處理過程中，遇到具體問題，以強調靈活性為由而不按規(guī)定程序處理，使會計監(jiān)督失去應有的剛性；③對衛(wèi)生改革中出現的一些新業(yè)務沒能及時制定出相應的處理程序和制度，暫時存在無章可循的現象，從而使會計監(jiān)督失去健全性；④偏重事后監(jiān)督，通常是待違規(guī)、違紀行為發(fā)生后才設法堵塞或予以懲處，以救補為主的事后監(jiān)督，導致成本較高，收效甚微；⑤重錢輕物監(jiān)督，其后果損失嚴重；⑥會計監(jiān)督體系不完善，各職能部門、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，導致各職能部門自成體系、各自為政，使建立起來的監(jiān)督機制未能發(fā)揮應有的作用；⑦會計監(jiān)督缺乏科學性和聯貫性，難以發(fā)揮應有的功能。

3 會計監(jiān)督的目標

會計監(jiān)督的目標是醫(yī)院財會工作努力的方向，是為有效實現組織目標而設置的。會計監(jiān)督的目標不僅是醫(yī)院經濟管理活動所要達到的標準，也是外部監(jiān)督機構評價醫(yī)院內部監(jiān)督的重要依據，良好的會計監(jiān)督必須設有明確的目標。

醫(yī)院會計監(jiān)督應當達到的基本目標是：①規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；②堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整；③確保國家有關法律法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；④合理組織收入，節(jié)約支出，降低消耗，不斷提高醫(yī)院的經濟效益。

4 強化會計監(jiān)督機制的建設

會計監(jiān)督系統(tǒng)的有效運作，是依賴系統(tǒng)內要素的相互作用而實現的，要素之間需要有靈活的傳導機制。面對醫(yī)院會計監(jiān)督不完善的一面，要從以下幾方面加強會計監(jiān)督的力度：

4.1 全面收集、整理國家法律法規(guī)和政策

會計監(jiān)督的依據是國家法律、法規(guī)、規(guī)章和制度，鑒于多年來國家法規(guī)法律不斷出臺修訂，加上財務會計人員變動頻繁，多數對其了解和掌握不夠，使會計監(jiān)督失去法律依據。對此，應對現行的法律、法規(guī)財經政策按經濟性質分類進行全面收集，考慮其實用性和可讀性；政策匯編以條目形式出現，裝訂成冊后，交給財會人員認真組織學習；為形成學習法律法規(guī)的氛圍，有必要舉辦法律法規(guī)知識競賽活動，從而推動學習的深入，提高其法律知識和觀念，為實施會計監(jiān)督打下牢固的基礎。

4.2 完善制度監(jiān)督體系

對于已經建立的會計監(jiān)督制度，要根據新條件、新情況的變化，及時進行修改，使其符合衛(wèi)生改革和醫(yī)院創(chuàng)新管理的要求。對監(jiān)督制度缺失的內容要進行重新制定，進一步補充制度監(jiān)督的不足。尤其是新形勢下的新業(yè)務要及時制定出相應的處理程序和制度，做到各項經濟活動都有章可循，使一切財務收支都置于約束之中。

4.3 將事后監(jiān)督轉移到事前監(jiān)督

針對事后監(jiān)督成本大、效果小的現狀，將會計監(jiān)督向前移位，強調事前監(jiān)督。重要的是制定重大經濟事項的法定流程，通過相互監(jiān)督、相互制約的機制，保證經濟活動有序進行。

4.4 建立不相容職務分離控制

不相容職務分離是指那些如果一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。若是兩個或兩個以上的人或部門共同管理，無意識犯同樣錯誤的可能性很小，或者有意識地合伙舞弊的可能性也大大降低，使得單個人或部門工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監(jiān)督和制約。所以，不相容職務分離是會計監(jiān)督中一種比較有效的監(jiān)督辦法，應在以下環(huán)節(jié)建立不相容職務分離制度：①執(zhí)行某些經濟業(yè)務和審核這些經濟業(yè)務的職務要分離；②執(zhí)行某項經濟業(yè)務和記錄該項業(yè)務的職務要分離；③保管某些財產物資和對其進行記錄的職務要分離；④保管某些財產物資和核對實存數與賬存數的職務要分離；⑤記錄明細賬和記錄總賬的職務要分離；⑥登記日記賬和登記總賬的職務要分離。

總之，不相容職務分離控制要合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互監(jiān)督機制。

4.5 加強預算的控制

預算控制是醫(yī)院財務管理的重要組成部分，是為達到醫(yī)院既定目標編制的年度收支總體計劃。各醫(yī)院的現實情況是預算的編制和預算執(zhí)行有很大的差異，說明業(yè)務收入有一定的隨意性，沒有嚴格控制無預算的資金支出。為了確保預算控制執(zhí)行的嚴肅性和有效性，應在預算控制方面抓好以下環(huán)節(jié)：①建立預算體系，包括預算項目、標準和程序；②預算的編制和審定，強調由職工代表大會審定年度收支計劃；③預算指標的下達及相關責任人或部門的落實，收支計劃要分解到相關科室；④預算執(zhí)行的授權，醫(yī)院內部各級管理人員在其職權范圍內，根據既定的預算、計劃、制度、標準辦理或執(zhí)行各項業(yè)務；⑤預算執(zhí)行過程中的監(jiān)控，通過加強預算執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，使預算得到合理執(zhí)行。

4.6 開展電子信息技術監(jiān)督

隨著電子信息技術的發(fā)展，醫(yī)院利用計算機經營管理的方式、手段越來越普遍，尤其是會計電算化的發(fā)展對信息的安全性提出更嚴格的要求。鑒于當前有些醫(yī)院智能犯罪事件的發(fā)生，要嚴格進行電子信息技術的監(jiān)督和控制，取消收款員計算機的F鍵，防止重復收費；收款憑證實行連續(xù)號，杜絕漏交款；退款實行審批制度，制止舞弊現象的發(fā)生。

4.7 強化風險控制

在現代市場經濟條件下，醫(yī)院之間的競爭日趨激烈，醫(yī)院所面臨的經營風險不斷提高。面臨各種風險要有清醒的認識，分清哪些是主要風險，哪些是次要風險；分清哪些風險是可以通過合理的行為避免、分散的，哪些是不可抗拒的；據此確定醫(yī)院控制的重點。目前，醫(yī)院風險控制的重點應放在壞賬損失、對外投資、長期借款、大型醫(yī)用設備購置和基本建設幾個方面，通過風險識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。

總之，會計監(jiān)督必須在實際業(yè)務中得到實施才能真正體現出其有用的價值和效能。只有落到實處，才能建立良好的醫(yī)院運行機制。

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（收稿日期：2008-11-27）