翁海榮

項目經(jīng)理部作為施工企業(yè)的基層單位,其財務管理水平將直接影響項目的經(jīng)濟效益,進而影響施工企業(yè)的經(jīng)營成果。本文對項目部財務管理中工作談點認識。

一、關于成本預測問題

項目開工初期,科學、準確地對項目進行成本預測、做好成本計劃,是控制項目成本的有效方法之一。但在實際工作中,項目成本預測工作尚未能引起足夠重視,使成本預測流于形式,這種狀況是應當予以改進的。第一,應根據(jù)項目現(xiàn)狀做好成本預測,并根據(jù)預測結果制定全面成本計劃,即工、料、機各項直接費用用臨建、調遷等費用計劃,同時制定各項間費用計劃。第二,依據(jù)施工生產(chǎn)計劃對成本計劃進行分解,制定分解成本計劃。第三,依成本計劃制定成本支出限額。第四,在每個報告期末分析成本節(jié)超情況,找出原因,提出成本控制措施。第五,項目完成后,對實際結果與期初的預測情況進行比較,找出產(chǎn)生差異的原因。完成以上工作會使成本預測的作用得以充分體現(xiàn)。

二、關于工程結算收入的確認

施工企業(yè)承包工程,通過施工活動實現(xiàn)的工程款收入即為“工程結算收入”。包括合同清單內與執(zhí)行該合同期間發(fā)生的有關清單外的變更設計、索賠、價差等所有結算收入。工程施工項目一般造價高、工期長,隨著工程進展,企業(yè)投入和經(jīng)濟利益通過工程價款結算收入得以補償和實現(xiàn),這些經(jīng)濟活動和經(jīng)營成果要在不同的會計其間進行反映。正確及時地確認工程結算收入,是客觀真實地反映經(jīng)營成果的重要環(huán)節(jié)。

工程項目施工一般事先通過招投標方式確立買方(業(yè)主)和賣方(施工單位)和特定關系和工程標價,以合同形式規(guī)定雙方的權利義務。工程合同的簽訂使雙方建立了平等的買賣關系,從這一點講,買賣雙方在一定時間里,必須在產(chǎn)品銷售項目(分部分項工程)銷售數(shù)量、單價等方面達成一致意見,否則賣方不可能從買方那里得到想要的工程價款。所以施工單位工程價款結算收入的確認應以業(yè)主簽字為準。實踐中,由于工程承包合同一般規(guī)定結算周期較長,加之一些業(yè)主在結算時間上沒有一定規(guī)律,施工企業(yè)完全按上述要求執(zhí)行起來確實有不少困難,但完全延用以前習慣做法把施工企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)值即“統(tǒng)計上報工作量”作為工程收入,也暴露出不少問題。比較突出的是企業(yè)統(tǒng)計上報的工作量(生產(chǎn)產(chǎn)值)與業(yè)主批準結算的金額(銷售產(chǎn)值)往往差距過大,結果帶來很多不利影響,導致資產(chǎn)、負債率人為上升,降低了企業(yè)信用;提前繳納差額收入部分的各種稅款,造成企業(yè)流動資金周轉困難,使呆賬、壞帳金額增大,潛虧因素增加等。簽于上述情況,有必要對“工程結算收入的確認”進行統(tǒng)一規(guī)范。

1.合同清單內的正常結算。以下達開工令開始,施工單位每完成一個工序都經(jīng)過駐地監(jiān)理簽字認可,方能進入下一工序,結算期(每月25日)根據(jù)駐地監(jiān)理簽定的完工工序資料,按每期工程數(shù)量和規(guī)定單位計算和產(chǎn)值,作為當期工程結算收入。沒有取得駐地監(jiān)理簽證正在施工的工序為未完施工,結算期不得采用約當產(chǎn)量法折合完工品上報產(chǎn)值,更不能作為當期工程結算收入入帳。

2.變更設計。因變更設計引起工程量的單價變化,完工后即取得業(yè)主簽證手續(xù),可作為當期工程收入。完工后未能及時取得業(yè)主簽證手續(xù)的,不能作為工程結算收入,直到取得業(yè)主簽證后再作工程結算收入處理。

3.價差。價差多因國家物價政策變化引起,一般在竣工后由業(yè)主進行一次性補償。凡取得業(yè)主正式批準手續(xù)的,其價差收入可作為當期工程結算收入。在未取得業(yè)主正式批準手續(xù)前,不論依據(jù)如何充分,均不得作為當期工程結算收入入帳。

4.索賠。索賠是施工中因發(fā)生意外突發(fā)事項,施工單位向業(yè)主索取的一種補償,一般涉及金額大、不確定因素多,而且界定標準不明確,伸縮性較大,扯皮現(xiàn)象較多,業(yè)主一般在竣工后統(tǒng)一處理。施工中發(fā)生索賠事項凡取得業(yè)主正式批準手續(xù)的,按實際批準金額作為當期工程結算收入入帳,沒有取得業(yè)主正式批準手續(xù)的,工程統(tǒng)計人員不得作為完工產(chǎn)值上報,會計不得作為當期工程結算入帳。凡因虛報索賠產(chǎn)值及收入,給企業(yè)造成嚴重損失的,當事人和項目領導要承擔一定的經(jīng)濟責任。

上述確認工程結算收入的原則與過去統(tǒng)計工程量作為工程結算收入的習慣做法相比有很大的區(qū)別。過去上報的統(tǒng)計工作量實際是施工單位自已確認的完工產(chǎn)值,一般不受業(yè)主確認約束;現(xiàn)在強調合同清單內部分必須經(jīng)駐地監(jiān)理簽字認可,合同清單外部分必須經(jīng)業(yè)主簽字認可,實際是把過去施工單位自已確認的完工產(chǎn)值,變成了由業(yè)主及駐地監(jiān)理基本確認的銷售產(chǎn)值。其優(yōu)點表現(xiàn)為:①確認工程結算收入金額的數(shù)據(jù)為依據(jù)。②體現(xiàn)了工程結算收入數(shù)據(jù)的可靠性,剔除了施工單位生產(chǎn)的完工產(chǎn)值與銷售之間的差異。③體現(xiàn)了工程結算收入確認的及時性,能客觀及時地反映施工進度的實際情況。④糾正了過去把企業(yè)實現(xiàn)的生產(chǎn)產(chǎn)值作為工程結算收入的不合理做法,使“工程結算收入”會計科目的核算內容更加切合實際,更加符合會計準則中有關收入確認的原則及謹慎原則。

三、變更項目成本的處理

因變更事項均發(fā)生在工程合同協(xié)議書簽定之后,其工程數(shù)量或單價的確定,往往要滯后實際施工工期相當長一段時間,這就導致無法及時確定變更工程項目的收入,在收入和費用相配比的會計原則下,使得對變更項目成本的處理成為施工企業(yè)財務核算中一個較為棘手的問題,并直接影響到所反映的企業(yè)經(jīng)營成果的真實性和準確性。

但是,對不能確定收入的事項,我們只要能準確的界定成本,就可以在會計報告的說明書中,對其收入進行恰當假設,把一人單位一定時期內的經(jīng)營成果真實準確的反映出來,使會計報告的使用者對其盈虧狀況有一個與實際情況相符的了解。這反過來又讓我們能夠找到一個變更工程成本的較好辦法,就是變更項目成本單獨立項法。

因為在實際工作中,某項分項工程是否是變更工程,一般在其開始施工前是可知的(有變更令),只要在成本核算中對其單獨立項,各費用發(fā)生部門(工、料、機等部門)就可按其所列項目,對所發(fā)生的費用進行標示和匯總,財務部門就可以對全部的費用按所標示的情況進行歸集和分配,從而較為準確地界定其變更項目成本。

四、關于未完工程的盤點

確定未完工程的數(shù)據(jù),目的在于準確核算本期實際成本,正確運用收入與費用配比這一會計核算原則,準確、客觀地反映經(jīng)營成果。該項工作業(yè)務量較大,困難也較多,這就需要相關部門合作。計劃統(tǒng)計部門在完成本月工程統(tǒng)計工作的同時填制未完工程盤點表,進而分析各項費用預算支出情況,與統(tǒng)計報表同時報財務部門;財務部門根據(jù)未完工程清點表核算結轉本月已完工程成本。即,期初未完成本+本期發(fā)生費用-期末未完成本=本期已完成本,以此作為結算實際成本的依據(jù)。

五、關于存貨及限額領料的管理

做好存貨管理是加強財務管理和準確核算項目成本的重要方面,存貨的清查是存貨管理的重要環(huán)節(jié),包括財務、材料二個部門的賬賬核對及用材料部門的賬實核對。①要制定定期清查制度,責任落實到人;②要有領導分工負責該項工作,避免虛增資產(chǎn)的利潤。

對于橋涵構造物限額領料根據(jù)施工預算及試驗配比數(shù)據(jù)能較容易地執(zhí)行,但對于機械消耗則較困難。為此機械部門要針對每臺設備制定配件、油耗、修理支出及其它費用臺帳,并以此作為消耗定額,由材料部門填列限額領料單。

六、關于項目資金管理

資金是生產(chǎn)經(jīng)營的血液,是啟動、周轉、盈利的必須。如何利用資金、提高資金使用效率,是項目財務管理的核心問題。①合理使用開工預付款。開工伊始,開工預付款即入帳,實踐中合理使用資金,充分利用現(xiàn)有資耗,盡快形成生產(chǎn)規(guī)模,充分發(fā)揮預付款的作用。②資金運籌有計劃。在項目中要根據(jù)結算周期編制資金籌集及使用計劃,并要留有后備資金以應付突發(fā)情況,并嚴格按計劃使用資金,減少資金支出的盲目性。

(作者單位:浙江省象山縣公路工程有限公司)