袁曉宏

摘要：事業(yè)單位固定資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算管理水平對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的保值增值具有十分積極的意義，筆者經(jīng)過(guò)多年的研究并結(jié)合自己的工作，對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算所存在的問(wèn)題進(jìn)行了剖析，最后提出了具體的解決對(duì)策，為讀者提供了可供參考的建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；固定資產(chǎn)核算；問(wèn)題；對(duì)策

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的概述

1事業(yè)單位固定資產(chǎn)的概念

事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般分為六類：房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)、其他固定資產(chǎn)等。其價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備價(jià)值在800元以上。單位價(jià)值雖然不在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。

2事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理方式

事業(yè)單位在購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，按資金來(lái)源分別借記“專用基金——修購(gòu)基金”、“事業(yè)支出”、“專款支出”等科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”；接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”；融資租人固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款”，支付租金時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“固定基金”，同時(shí)借記“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”科目，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置價(jià)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”，因報(bào)廢、毀損及盤(pán)虧等減少的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的原值，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”，相關(guān)殘值變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入“專用基金——修夠基金”；出售固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款借記“銀行存款”，貸記“專用基金一修購(gòu)基金”，同時(shí)按原價(jià)借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”。

二、當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算所存在的問(wèn)題

從上不難看出，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)只核算帳面價(jià)值，不計(jì)提折舊，通過(guò)提取修購(gòu)基金來(lái)應(yīng)對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、財(cái)政體制的改革、事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資規(guī)模的擴(kuò)大，這種會(huì)計(jì)處理已不能準(zhǔn)確反映事業(yè)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

1固定資產(chǎn)的范圍界定欠合理

購(gòu)入固定資產(chǎn)按實(shí)際列支，對(duì)一些耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，如電話機(jī)等簡(jiǎn)易辦公設(shè)施也在固定資產(chǎn)中核算。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及物價(jià)水平的提高，單位價(jià)值在500元以上及專用設(shè)備價(jià)值在800元以上的價(jià)值標(biāo)明顯偏低。

2虛增資產(chǎn)總額

固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)不能以累計(jì)折舊來(lái)反映使用過(guò)程中的損耗，其新舊程度無(wú)法體現(xiàn)；另外不計(jì)提減值準(zhǔn)備，使固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值無(wú)法得以反映。由此虛增了資產(chǎn)總額，使得固定資產(chǎn)帳面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相背離，并且隨著時(shí)間的推移，兩者的差額會(huì)越來(lái)越大。

3虛增凈資產(chǎn)

按事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，提取的修購(gòu)基金直接增加專用基金，同時(shí)固定資產(chǎn)與固定基金數(shù)額未有變化，這使得凈資產(chǎn)中既包括固定資產(chǎn)的原值，又包括提取的修購(gòu)基金。這樣使凈資產(chǎn)虛增，凈資產(chǎn)信息失真。

三、完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的具體對(duì)策

1引入低值易耗品的核算

單位價(jià)值雖然不在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，可作為低值易耗品核算。事業(yè)單位一次性購(gòu)入大批同類資產(chǎn)時(shí)，借記“低值易耗品”，貸記“銀行存款”等科目，并可在一定期限內(nèi)攤銷，攤銷時(shí)借記“事業(yè)支出一低值易耗品攤銷”，貸記“低值易耗品”；零星購(gòu)入時(shí)可直接列支，借記借記“事業(yè)支出一低值易耗品攤銷”，貸記“現(xiàn)金”等科目。由于物價(jià)水平的提高，可相應(yīng)提高固定資產(chǎn)的單位價(jià)值。

2固定資產(chǎn)計(jì)提折舊及減值準(zhǔn)備

增加“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，以反映固定資產(chǎn)的減少情況，取消“固定基金”科目。固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)，可直接借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。計(jì)提折舊時(shí)，借記“事業(yè)支出一折舊費(fèi)”，貸記“累計(jì)折舊”。并在資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試并確定可收回金額，如低于資產(chǎn)帳面價(jià)值，應(yīng)將兩者差額計(jì)人資產(chǎn)減值損失，同時(shí)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí)，應(yīng)將“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行反映，這樣更能準(zhǔn)確地列示固定資產(chǎn)的凈值。

3固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)也應(yīng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，對(duì)于出現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧，出售、報(bào)廢和毀損，也應(yīng)增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，以核算反映因上述情況轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值、在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入以及清理的凈損益。出售、報(bào)廢和毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等科目；清理發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記相關(guān)科目；清理中發(fā)生的價(jià)款及變價(jià)收入，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”，固定資產(chǎn)清理后的凈損益可計(jì)入當(dāng)期損益。