楊立芳　張小媛

摘要：在企業(yè)管理方式的選擇中,資本預(yù)算管理以其獨到功能和作用,越來越引起人們的重視。本文介紹了資本預(yù)算管理的內(nèi)涵、特征和功能,分析了西部欠發(fā)達地區(qū)國有企業(yè)資本預(yù)算管理的特點,提出了完善西部欠發(fā)達地區(qū)國有企業(yè)資本預(yù)算管理制度的對策。

關(guān)鍵詞： 國有企業(yè) 資本預(yù)算 預(yù)算管理 西部欠發(fā)達地區(qū)

一、企業(yè)資本金預(yù)算管理的內(nèi)涵

企業(yè)預(yù)算是通過對企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的全面分析，在科學的生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測與決策基礎(chǔ)上，用價值和實物等多種形態(tài)反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)的投資、生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)成果等的一系列計劃與規(guī)劃，預(yù)算管理則是利用預(yù)算這一主線對企業(yè)內(nèi)部各部門、各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行配置、控制、反映與考評等的系列管理活動，并借此來提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益（周首華，陸正飛和湯谷良，2000 ）。預(yù)算管理具有計劃、控制、協(xié)調(diào)、溝通、激勵、業(yè)績評價等方面的作用。資本金預(yù)算是指關(guān)于企業(yè)資本支出的預(yù)算，是企業(yè)規(guī)劃與控制資本支出的通稱。所謂資本支出，是指運用于資本資產(chǎn)的支出，以協(xié)助獲得未來的營業(yè)收入或減少未來的成本，資本支出包括用于土地、房屋、設(shè)備等長期資產(chǎn)的新建、擴建、改建或購置的支出和長期投資的支出（何志勇，鄭長德和張紹學，1998）。總之，資本金預(yù)算是對投資項目進行決策、計劃、控制和評價的管理體系。

在現(xiàn)代企業(yè)理財活動中，資本金預(yù)算是企業(yè)財務(wù)中所涉及到的最重要的決策之一，企業(yè)的生產(chǎn)營銷決策都要受資本金預(yù)算的影響，因此，資本金預(yù)算關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，其作用表現(xiàn)在:

1.資本金預(yù)算涉及較長的未來時期，常常面臨很大的不確定性，如果一項資本支出失誤，往往會導(dǎo)致很嚴重的后果，如企業(yè)固定資產(chǎn)投資過多，會引起不必要的過多支出，使公司有限的財力資源不能充分被利用，導(dǎo)致資本閑置、浪費、過多投資的資金失去機會效益；若投資不足，則導(dǎo)致生產(chǎn)能力不足，從而會失去一部分市場份額。

2.成功的資本預(yù)算項目使企業(yè)在生產(chǎn)和營銷水平不變的情況下，可獲得較大的資產(chǎn)增值，反之，企業(yè)會發(fā)生財務(wù)拮據(jù)，資金難以為繼，甚至有破產(chǎn)的危險；從公司戰(zhàn)略的高度來講，任何公司的戰(zhàn)略決策應(yīng)該是要使公司能夠發(fā)展起一個長期的獲利能力，而公司戰(zhàn)略決策的效果則取決于資本預(yù)算項目的獲利能力。

3.從資本預(yù)算的行為管理功能來看，它主要解決資本預(yù)算主體的定位及相應(yīng)的責權(quán)利對等關(guān)系，涉及到公司治理、公司管理因素。資本預(yù)算管理的本質(zhì)要求是企業(yè)經(jīng)濟活動要圍繞資本預(yù)算目標的實現(xiàn)而開展，在預(yù)算執(zhí)行過程中須強化企業(yè)管理以求實現(xiàn)。因此，必須提高預(yù)算的控制力和約束力，落實各項管理制度，把企業(yè)管理的方法策略貫通于執(zhí)行預(yù)算的過程中，最終形成全員參與資本預(yù)算管理的局面。因此，資本預(yù)算的實施促使企業(yè)強化管理，完善公司治理（藍青，2003）。

4.要實施有效的資本預(yù)算管理，企業(yè)必須建立完善的對外信息披露制度，強化對資本支出預(yù)算的業(yè)績評價功能，從而真正建立起嚴格的資本預(yù)算管理制度。正是由于資本預(yù)算管理拓展了資本預(yù)算技術(shù)層面本身，將之納入企業(yè)整體價值管理和行為管理體系中，因此它應(yīng)當成為有效實現(xiàn)資本預(yù)算目的、控制資本超支現(xiàn)象最有效的手

段。

二、西部欠發(fā)達地區(qū)國有企業(yè)資本金預(yù)算管理的缺陷

（一）西部欠發(fā)達地區(qū)國有企業(yè)的特性

1.西部恰發(fā)達地區(qū)工業(yè)發(fā)展水平相對較低, 但國有工業(yè)產(chǎn)值、國有企業(yè)數(shù)量占工業(yè)總產(chǎn)值和企業(yè)總數(shù)的比重卻較高。

2.西部欠發(fā)達地區(qū)的國有老企業(yè)多，布局分散，歷史負擔和社會負擔沉重，具體表現(xiàn)為老職工多、富余職工多、債務(wù)包袱重、低效資產(chǎn)和不良資產(chǎn)多。同時，西部的老國有企業(yè)布局大多比較分散，而且遠離城市，不得不配套建立各種社會服務(wù)機構(gòu)，不少企業(yè)建成了幾乎無所不包的小社會，社會負擔十分沉重，而且很難分離或者明分暗不離。

3.西部欠發(fā)達地區(qū)國有企業(yè)中資源原料型企業(yè)多，勞動密集型企業(yè)多，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)企業(yè)多，投資回報率不高，發(fā)展前景欠佳。

4.西部欠發(fā)達地區(qū)的社會保障制度不夠健全，社會保障的水平很低。西部地區(qū)的社會保障覆蓋面較低，不僅許多農(nóng)村地區(qū)尚未建立社會保障制度，而且城市（鎮(zhèn)）的一些企業(yè)尤其是私營企業(yè)和個體工商戶也沒有被納入社保體系，導(dǎo)致社保資金入不敷出，缺口較大，不得不依靠財政的大量補貼度日（劇錦文，2003）。

5.西部欠發(fā)達地區(qū)國有企業(yè)裝備落后, 技術(shù)水平低下, 技術(shù)進步的貢獻率較小，企業(yè)的科技開發(fā)與創(chuàng)新水平較低。

（二）西部欠發(fā)達地區(qū)國有企業(yè)資本金預(yù)算管理的缺陷

1.西部欠發(fā)達地區(qū)國有企業(yè)市場觀念不強，缺乏成本競爭意識，適應(yīng)環(huán)境變化的能力較差。企業(yè)在中長期投資經(jīng)營決策前，實質(zhì)性的市場調(diào)查進行的較為簡單，甚至于被忽視，單憑感覺片面地加大資本性支出，導(dǎo)致大量的無效成本增加，造成嚴重的損失浪費（藍青，2003）。

2.西部欠發(fā)達地區(qū)國有企業(yè)資本預(yù)算管理意識淡薄。企業(yè)內(nèi)部管理的責任考核中，片面強調(diào)“以效益論英雄”，而這種“效益”往往又指產(chǎn)值、銷售收入，一般是不包括設(shè)備利用率、大修理開支等成本降低因素在內(nèi)的。被“高價格、高成本、高效益”現(xiàn)象所迷惑，只看效益，不問效益的來源，導(dǎo)致管理粗放、勞動效率下降，潛虧因素增加。

3.缺乏科學的投資決策程序。西部欠發(fā)達地區(qū)國有企業(yè)的投資決策很大程度上是受市場的拉動和設(shè)備制造商的技術(shù)推動，屬于被動的投資決策，缺乏科學的決策程序。一部分企業(yè)還沒有建立自己投資決策委員會，沒有系統(tǒng)的投資決策流程，投資的失誤與否沒有人承擔直接責任。

4.西部欠發(fā)達地區(qū)國有企業(yè)資本預(yù)算未將戰(zhàn)略分析引入資本支出預(yù)算的邏輯框架之中，只簡單解釋了企業(yè)戰(zhàn)略與資本預(yù)算之間的關(guān)系,沒有深入到理論層次，即沒有從戰(zhàn)略的角度進行資本分配。再加上由于長年政企不分，企業(yè)戰(zhàn)略目標不明確造成非理性投資。因此對經(jīng)營行為包括投資行為難以進行系統(tǒng)考慮。既造成資金浪費，投資效益下滑，又會削弱企業(yè)在市場上的地位和形象，帶來長期利益的損害。

5.西部欠發(fā)達地區(qū)國有企業(yè)在進行資本預(yù)算時缺少動態(tài)靈活的結(jié)構(gòu),預(yù)算沒有引入彈性概念,在經(jīng)過預(yù)算的編制、實施、控制、審計和評價后,沒有相應(yīng)的預(yù)算修正機制，忽略了項目的評估與決策程序。

三、完善西部欠發(fā)達地區(qū)國有企業(yè)資本金預(yù)算管理制度的對策

（一）建立西部欠發(fā)達地區(qū)國有企業(yè)資本金預(yù)算管理的保障措施

企業(yè)的資本預(yù)算管理是一個系統(tǒng)的過程, 忽略預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制或調(diào)整任意一個環(huán)節(jié)都將影響預(yù)算管理作用的發(fā)揮。要使預(yù)算管理能夠有效實施, 必須要有一定的保障措施, 這些措施包括:

1.高管理層的支持和全員的參與。企業(yè)的高管理層對資本預(yù)算的作用的正確認識和宣傳引導(dǎo)十分關(guān)鍵, 因為這樣有利于上下級目標的協(xié)調(diào)一致和激勵下級增強責任感。全員參與是指企業(yè)的全體員工都要直接或者間接地參與資本預(yù)算的管理過程。應(yīng)設(shè)法讓企業(yè)全體員工主動參與資本預(yù)算的編制和控制,為更好地實施資本預(yù)算管理獻計獻策。同時, 只有企業(yè)全體員工積極參與了資本預(yù)算的制定, 并且使他們得到重視, 預(yù)算才易于被員工接受, 資本預(yù)算管理工作的推進才有可靠的基礎(chǔ),才可能真正地完成資本預(yù)算（劉啟義，2005）。

2.設(shè)立資本預(yù)算管理組織體系。資本預(yù)算管理組織體系是預(yù)算管理機制運行的基礎(chǔ)環(huán)境，組織的完善是確保資本預(yù)算管理有序開展的前提保障。要真正建立嚴格的資本預(yù)算管理制度, 做到預(yù)算制訂, 審批, 下達執(zhí)行, 修訂, 報告, 評價與考核等全過程的規(guī)范化, 并強化制度的可操作性和預(yù)算對責任主體行為的硬約束。組織最高層應(yīng)當有一個預(yù)算管理委員會, 來行使通過及頒布預(yù)算、審查和協(xié)調(diào)各部門預(yù)算、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行、考評預(yù)算執(zhí)行效果等權(quán)力, 并對資本預(yù)算負全面責任；預(yù)算管理委員會之下是專門負責預(yù)算編制的部門,負責預(yù)算的分析、審核和綜合平衡, 并最終形成企業(yè)總預(yù)算草案, 上報預(yù)算管理委員會通過, 之后應(yīng)負責監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行、對預(yù)算執(zhí)行進行事中控制和事后評價, 并對下一步預(yù)算作出適當修正, 該部門的負責人對總預(yù)算承擔責任；各所屬單位負責本單位的各類預(yù)算編制、上報, 接受集團公司的檢查考核, 并對本單位預(yù)算的正確性承擔責任。

（二）嚴格執(zhí)行資本預(yù)算管理程序

1.資本預(yù)算的編制要留有余地, 要以彈性預(yù)算為依據(jù)。靜態(tài)的預(yù)算無法適應(yīng)客觀情況包括企業(yè)自身生產(chǎn)能力、經(jīng)營水平及外部市場條件的預(yù)期和變化, 所以就要求企業(yè)的預(yù)算留有變化的空間, 以彈性預(yù)算為依據(jù),描述出各種可能出現(xiàn)的預(yù)計收入、成本和利潤, 并基于彈性預(yù)算去評價各部門各單位的預(yù)算執(zhí)行效果。

2.細化責任, 重視執(zhí)行程序。從根本上轉(zhuǎn)變觀念, 重視資本預(yù)算管理執(zhí)行環(huán)節(jié), 是每一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的職責。對于企業(yè)資本預(yù)算管理, 不僅要有細化的制度建設(shè), 更要有細化的責任體制, 將各級資本預(yù)算管理責任落實到各個部門和各個部門的負責人,因為只有這樣才可以提高企業(yè)的工作效率, 增強企業(yè)成員的責任感（謝靜，2007）。

3.要運用多種多樣的方法和技巧來編制預(yù)算, 使得預(yù)算更具實用性和參考性。建立完善的資本預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控制度。這主要是對于企業(yè)內(nèi)部各個級別的預(yù)算管理組織而言的, 為了保證資本預(yù)算管理的落實, 應(yīng)由企業(yè)的各級預(yù)算管理部門實行層層監(jiān)管, 下一級的預(yù)算管理部門要對上一級部門報告工作, 保證預(yù)算執(zhí)行情況信息的動態(tài)控制。

（三）資本預(yù)算管理中實行有效的考核和激勵措施。

企業(yè)的資本預(yù)算管理體系是一個包括資本預(yù)算編制、資本預(yù)算執(zhí)行、資本預(yù)算的考核與激勵、資本預(yù)算的監(jiān)督等一系列內(nèi)容的企業(yè)管理控制系統(tǒng), 和其他任何企業(yè)體制一樣, 資本預(yù)算管理如果沒有有效的獎懲措施, 是很難成為一項有活力、有生命力的管理制度和管理活動的。◆

參考文獻：

1.周首華、陸正飛、湯谷良，2000：《現(xiàn)代財務(wù)理論前沿專題》，東北財經(jīng)大學出版社

2.何志勇、鄭長德、張紹學，1998：《公司理財》，西南財經(jīng)大學出版社

3.藍青，2003：《某國有電信運營企業(yè)資本預(yù)算管理研究》四川大學工商管理碩士學位論文

4.劇錦文，2003：《西部地區(qū)國有企業(yè)的特性及其發(fā)展對策》，《經(jīng)濟與管理研究》第1期

5.劉啟義，2005：《對大型國有企業(yè)預(yù)算管理工作的幾點思考》，《大眾科技》第12期

6.謝靜，2007：《對于國有企業(yè)預(yù)算管理問題的幾點思考》，《現(xiàn)代商業(yè)》第8期

作者簡介：

楊立芳：新疆財經(jīng)大學會計學院教師，副教授，碩士生導(dǎo)師，長期從事會計學的教學和科研工作，研究方向成本管理會計、企業(yè)業(yè)績評價。

張小媛：新疆財經(jīng)大學在讀碩士研究生。