樊延征

摘要：強調(diào)總額控制的目標(biāo)成本預(yù)算與快速復(fù)雜多變的競爭環(huán)境,與企業(yè)的通過成本管理取得競爭優(yōu)勢總體的目標(biāo)不能適應(yīng)。作業(yè)成本預(yù)算將企業(yè)的成本預(yù)算編制以預(yù)期作業(yè)為基礎(chǔ)，分析影響成本的因素，致力于持續(xù)改進，實現(xiàn)企業(yè)資源配置優(yōu)化，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：成本預(yù)算 作業(yè)成本預(yù)算 持續(xù)改進

優(yōu)勝劣汰是市場競爭的基本法則。隨著我國對外開放的進一步深入，國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境快速變化以及科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展，企業(yè)面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和復(fù)雜多變的競爭環(huán)境。企業(yè)要生存、求發(fā)展，就必須采取各種措施加強管理，改善經(jīng)營，取得和提高競爭優(yōu)勢。作為企業(yè)內(nèi)部資源配置管理的成本管理，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略、形成競爭優(yōu)勢的重要手段，越來越受到管理者的重視。成本預(yù)算管理作為成本管理的一種方法近幾年在我國企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，在成本控制工作中取得了一定的成效。本文在對現(xiàn)階段我國企業(yè)成本預(yù)算中存在的問題進行分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合筆者實際工作中成本預(yù)算管理體會，提出改進措施，以期能夠?qū)Τ杀绢A(yù)算管理起到有益探索。

一、以目標(biāo)成本為基礎(chǔ)的成本預(yù)算管理模式及特點

大多數(shù)企業(yè)的成本預(yù)算是由預(yù)算管理機構(gòu)制定目標(biāo)利潤，然后倒擠確定目標(biāo)成本，按成本項目再對目標(biāo)成本進行分解，采用由上而下或由下而上的方法進行細(xì)化編制，預(yù)算管理機構(gòu)進行平衡，最后形成成本預(yù)算。

以目標(biāo)成本為基礎(chǔ)的預(yù)算強調(diào)總額控制，以此為目標(biāo)所實施的控制、分析考核管理制度體現(xiàn)了財務(wù)指標(biāo)主導(dǎo)性，這種預(yù)算主要通過財務(wù)指標(biāo)來詮釋企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營規(guī)劃，預(yù)算編制主要是對核心財務(wù)指標(biāo)的層層分解，執(zhí)行過程中強調(diào)成本預(yù)算的剛性，一般按一定的會計期間對企業(yè)的總體成本水平進行業(yè)績評價，這種成本預(yù)算仍然屬于側(cè)重事后分析和事中控制的成本管理階段。

二、以目標(biāo)成本為基礎(chǔ)的預(yù)算管理方法存在的缺陷分析

1.對目標(biāo)成本進行成本分解的成本預(yù)算方式關(guān)注的焦點是消耗而不是創(chuàng)造價值，與實際的工作量以及千變?nèi)f化的市場環(huán)境存在明顯的脫節(jié)，并且沒有考慮不同業(yè)務(wù)水平上的成本和收益的權(quán)衡。

2.成本預(yù)算數(shù)據(jù)往往依據(jù)過去的結(jié)果而得出，考慮預(yù)算期內(nèi)可能的一些內(nèi)外部因素變動來編制，這種方法的假設(shè)是企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境是相對穩(wěn)定的，并且以前發(fā)生的成本費用是合理的，沒有識別持續(xù)改進的根本原因和所需采取變革措施，忽視了更具成本效益的方式選擇，而且還隱藏了不合理的浪費和無效率。

3.成本預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核通常以總體為基礎(chǔ)進行評價，而不是以更具體的可執(zhí)行的具體業(yè)務(wù)，難以進行科學(xué)有效的業(yè)績評價，這會導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行部門它關(guān)注于單獨的部門而不是企業(yè)整體價值，如果實際業(yè)務(wù)量沒有達到預(yù)算業(yè)務(wù)量，管理者出于部門利益考慮會過度支出，如果業(yè)務(wù)量增加并能給企業(yè)帶來更大效益，但預(yù)算責(zé)任部門就會因為考核利益的原因限制支出，從而失去創(chuàng)造更大效益的機會，與企業(yè)價值最大化的目標(biāo)向背離，從而影響企業(yè)整體利益。

4.過多依賴財務(wù)數(shù)據(jù)所編制的成本預(yù)算通常是靜態(tài)的，更多強調(diào)預(yù)算的不可調(diào)整。但新產(chǎn)品的研發(fā)，新技術(shù)的應(yīng)用，生產(chǎn)工藝技術(shù)的改進，為取得長期競爭優(yōu)勢的措施，這些因素都會影響財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)，一定程度上會限制科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新的實現(xiàn)，但這些卻是企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃的組成部分，有時關(guān)乎企業(yè)的生存發(fā)展。

三、作業(yè)成本預(yù)算管理的概念和方法

（一）、作業(yè)成本預(yù)算是對企業(yè)預(yù)期的作業(yè)所需的工作及相應(yīng)的各種財務(wù)和非財務(wù)資源需求的表達，它包括三個關(guān)鍵要素，將要做的工作類型，將要做的工作數(shù)量，將要做的工作成本。

（二）、作業(yè)成本預(yù)算管理組織體系和現(xiàn)有預(yù)算管理組織相似，成立權(quán)威的預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)確定預(yù)算管理政策、預(yù)算程序，作業(yè)計劃和作業(yè)成本預(yù)算的審核、批準(zhǔn)，重大變化事件的確認(rèn)影響評估，預(yù)算調(diào)整，執(zhí)行作業(yè)預(yù)算資源的協(xié)調(diào)，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核分析。

（三）、作業(yè)成本預(yù)算的程序和方法：

1.根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃制定業(yè)務(wù)計劃，利用市場分析、競爭能力分析、標(biāo)桿法等方法結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)確定重點流程和作業(yè)，并為這些流程和作業(yè)設(shè)定成本、質(zhì)量等多方面的指標(biāo)。

2.對現(xiàn)有作業(yè)進行分析，以便確定這些業(yè)務(wù)的可控性及協(xié)調(diào)關(guān)系。通過分析，可以了解作業(yè)存在的必要性和可改進性，從而在根本上達到降低成本的目的。

3.按照改進的流程和作業(yè)估計未來的工作量，并以此為基礎(chǔ)編制預(yù)算草案。

4.根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務(wù)計劃確定的重點作業(yè)分配企業(yè)資源，形成最終作業(yè)預(yù)算。

四、作業(yè)成本預(yù)算管理應(yīng)用的基礎(chǔ)

1.轉(zhuǎn)變成本管理理念，改變以成本控制代替成本管理的方法。成本管理的內(nèi)在動力是企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)的要求，效益最大化為目標(biāo)的成本管理，離不開經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部資源的的分析。片面追求成本降低，注重短期成本指標(biāo)的完成，忽視產(chǎn)品競爭能力的思想，沒有將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略形成有機結(jié)合。以增加企業(yè)價值為根本，進行成本效益分析，改進生產(chǎn)工藝，采用新技術(shù)新方法，提高產(chǎn)品質(zhì)量，提高企業(yè)競爭力，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)成本管理的根本目標(biāo)。

2.加強成本預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作，完善管理制度。成本計劃、成本決策的實施依賴于成本管理的很多基礎(chǔ)工作，各項定額管理制度不健全，成本原始記錄不真實現(xiàn)象在企業(yè)中普遍存在，不能為科學(xué)成本決策提供有用的成本信息。按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，歸口管理，分級負(fù)責(zé)”的原則，建立科學(xué)先進的定額管理體系，完善企業(yè)內(nèi)部控制，是制定科學(xué)成本預(yù)算的基礎(chǔ)，也是加強成本管理的重要手段。

3.建立有效的約束與激勵機制，

在完善管理制度的同時，還應(yīng)積極運用心理學(xué)、社會學(xué)、組織行為學(xué)等管理學(xué)的研究成果，努力在職工行為規(guī)范中引入內(nèi)在的約束與激勵機制。注重人的高層次需求，即自我發(fā)展自我實現(xiàn)的需求，改變企業(yè)常用的懲罰、獎勵實施外在約束與激勵機制，實現(xiàn)自主管理。

結(jié)論：作業(yè)成本預(yù)算適應(yīng)企業(yè)精細(xì)化管理需要，能有效改進成本預(yù)算管理，提高成本管理水平，推動企業(yè)全面預(yù)算管理的實施，增強企業(yè)競爭能力，有利于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。在應(yīng)對復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境和激烈市場競爭的今天有著十分重要的意義。

參考文獻：

中國注冊會計師協(xié)會編 財務(wù)成本管理 經(jīng)濟科學(xué)出版社 2008 4