陳彩萍

摘要：美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融風(fēng)暴，對(duì)世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了很大的影響，我國(guó)許多企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)也受到了巨大的沖擊，特別是出口導(dǎo)向型的民營(yíng)企業(yè)。文章通過(guò)對(duì)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析。揭示了企業(yè)監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要性，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制制度的完善與否直接決定著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗，在此基礎(chǔ)上提出了建立健全我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性及其對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F276.5文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1008-4428(2009)11-42-02

一、內(nèi)部控制的涵義和目的

內(nèi)部控制是企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。

內(nèi)部控制的目的：

①保障企業(yè)營(yíng)運(yùn)的效果和效率，包括獲利、績(jī)效及保障資產(chǎn)安全等目的。②保障財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。③保障相關(guān)法令的遵循。

二、中國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

30年前，民營(yíng)企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中所占的比重很小，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的份額不斷上升。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，目前中國(guó)民營(yíng)企業(yè)已超過(guò)中國(guó)企業(yè)總數(shù)量的60％，是中國(guó)最大的企業(yè)群體，占全國(guó)GDP的份額超過(guò)50％。

由于大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)具有規(guī)模較小、經(jīng)營(yíng)靈活有特色、適應(yīng)性強(qiáng)、效率較高的優(yōu)點(diǎn)，相對(duì)許多大企業(yè)而言，在生產(chǎn)和管理上具有一定的創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)和經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)。但是，正是由于其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資金資源和組織結(jié)構(gòu)的限制，它還存在著許多劣勢(shì)：

(一)法律意識(shí)淡薄，管理水平不高

許多中小型民企的法律法規(guī)意識(shí)淡薄，質(zhì)量意識(shí)較差，企業(yè)管理水平往往滯后于發(fā)展速度，造成了客戶(hù)資源減少，職能部門(mén)職責(zé)不清，信息溝通不暢，使得企業(yè)的整體內(nèi)部控制戰(zhàn)略得不到認(rèn)同，最終導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制失衡。

(二)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，抗風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。然而，從我國(guó)大部分民營(yíng)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度，還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣(mài)方市場(chǎng)的水平，沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。許多中小民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單，產(chǎn)品單一，一旦遇到金融危機(jī)或外部競(jìng)爭(zhēng)的壓力，很容易使企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困境，甚至破產(chǎn)，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。2008年全球大型的玩具代工商之一——合俊集團(tuán)的倒閉就是一個(gè)很好的個(gè)案。合俊集團(tuán)是東莞地區(qū)最大的玩具生產(chǎn)廠商，產(chǎn)品70％以上銷(xiāo)往美國(guó)，造成其倒閉的原因有許多種，如原材料和人力成本上漲、人民幣升值、融資困難、出口退稅率下調(diào)等，但美國(guó)金融危機(jī)的沖擊也是其主要原因。因?yàn)橹袊?guó)的玩具行業(yè)幾乎都是代工企業(yè)，而這次受金融危機(jī)影響最為嚴(yán)重的美、歐、日恰恰都是中國(guó)出口最多的國(guó)家和地區(qū)，美歐經(jīng)濟(jì)的衰退必將極大影響中國(guó)的出口。因此。我國(guó)的出口型民營(yíng)企業(yè)要意識(shí)到緊迫性和嚴(yán)峻性，樹(shù)立應(yīng)對(duì)意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，竭盡全力幫助企業(yè)站穩(wěn)腳跟。

(三)內(nèi)部控制機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差

我國(guó)的內(nèi)部控制實(shí)施時(shí)間較短，還未形成整體的框架結(jié)構(gòu)，有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)章制度可操作性不強(qiáng)，未能得到有效的推廣。許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但大部分只是搞搞形式，走過(guò)場(chǎng)，其實(shí)際執(zhí)行效果很差。我們知道，無(wú)論制度多么先進(jìn)、多么完備，如果沒(méi)有有效的控制和考核過(guò)程，其作用是很難發(fā)揮的。此外，在整個(gè)內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程中，也要進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督管理，并及時(shí)根據(jù)情況對(duì)其進(jìn)行修正，以保證整個(gè)內(nèi)部控制的有效性?？墒悄壳坝捎谠S多企業(yè)在管理體制和管理方式上的問(wèn)題，使其在內(nèi)部控制方面的意識(shí)薄弱，未能進(jìn)行有效的監(jiān)督，管理控制不到位。這樣就造成了內(nèi)部控制在很大程度上只是一個(gè)“空架子”。未能起到真正的監(jiān)督、控制的作用。

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮評(píng)價(jià)、監(jiān)督、服務(wù)職能的關(guān)鍵。但是，當(dāng)前許多民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性普遍較差，許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往和其他部門(mén)合署辦公，或者其領(lǐng)導(dǎo)由其他部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，這樣就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，在審計(jì)調(diào)查和審計(jì)建議落實(shí)等方面與被審計(jì)單位存在利益相關(guān)關(guān)系。缺乏獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能起到公正、獨(dú)立的判斷，起不到應(yīng)有的作用。

(四)不重視企業(yè)文化建設(shè)，人員素質(zhì)較低

目前，許多的民營(yíng)企業(yè)不重視企業(yè)文化建設(shè)，任人唯親，不注重才能，沒(méi)有明確的獎(jiǎng)懲制度，員工的不公平感強(qiáng)烈，導(dǎo)致人才流失。另外，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度必然會(huì)增加徇私舞弊、弄虛作假的難度。這樣難免會(huì)觸及企業(yè)內(nèi)的某些高層管理人員和員工的利益，遭到他們的抵制，使得內(nèi)控制度建設(shè)難上加難。

三、金融危機(jī)下民營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性和對(duì)策

美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融風(fēng)暴。引發(fā)了全球經(jīng)濟(jì)放緩，也在對(duì)全球化程度越來(lái)越高的中國(guó)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展帶來(lái)不利影響，特別是對(duì)出口導(dǎo)向型的企業(yè)影響巨大。雖然，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)在寬松的貨幣政策下正在逐步復(fù)蘇，但是，中國(guó)的民營(yíng)企業(yè)，由于尚未完全得到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)應(yīng)有的地位，也就不能完全得到應(yīng)有的支持，所以現(xiàn)在許多民企處境比較困難，一些民企正處在生死的抉擇中。如何應(yīng)對(duì)此次金融危機(jī)?如何最大程度的防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?應(yīng)該是中國(guó)民營(yíng)企業(yè)要鄭重考慮的問(wèn)題。中國(guó)的民營(yíng)企業(yè)要順利的度過(guò)金融危機(jī)，除了國(guó)家積極的財(cái)政貨幣政策支持外，其自身也要采取多種措施來(lái)規(guī)避和降低風(fēng)險(xiǎn)，如嚴(yán)格控制成本、謹(jǐn)慎管理現(xiàn)金流和注重人才培養(yǎng)等措施，這些措施歸根到底，就是要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。

加強(qiáng)內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中具有十分重要的意義。如：加強(qiáng)內(nèi)部控制能從源頭上治理和徹底根除企業(yè)內(nèi)的一些腐敗和不合理的現(xiàn)象；使會(huì)計(jì)信息使用者得到準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息；能優(yōu)化控制生產(chǎn)環(huán)節(jié)，減少生產(chǎn)成本，提高生產(chǎn)效率等。因此，在目前全球金融危機(jī)形勢(shì)下，從加強(qiáng)內(nèi)部控制人手治理企業(yè)變得十分必要。中國(guó)的民營(yíng)企業(yè)可以采取以下加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施來(lái)應(yīng)對(duì)危機(jī)：

(一)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高員工的內(nèi)部控制意識(shí)

在經(jīng)濟(jì)全球化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，企業(yè)發(fā)展與改革面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，如會(huì)計(jì)信息失真、國(guó)有資產(chǎn)流失、違法經(jīng)營(yíng)、舞弊等問(wèn)題都與內(nèi)部控制制度嚴(yán)重失控有著密切的聯(lián)系。因此，建立一套有效、完善的內(nèi)部控制體系對(duì)不斷提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力和持續(xù)發(fā)展具有非常重要的意義。同時(shí)，在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，要站在整個(gè)企業(yè)的角度對(duì)內(nèi)部控制戰(zhàn)略進(jìn)行定位，保證總體的戰(zhàn)略規(guī)則與決策目標(biāo)能夠被各級(jí)管理部門(mén)或組織有效的貫徹執(zhí)行。此外，建立內(nèi)控體系要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

①要建立適合本企業(yè)發(fā)展框架的內(nèi)部控制體系，要有前瞻性和科學(xué)性。

②要制定切合實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章和制度，使其能適

用于本企業(yè)的實(shí)際情況，便于貫徹執(zhí)行。

③要提高全體員工的內(nèi)部控制意識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，消除內(nèi)部控制只是管理層的事情的片面影響，使廣大員工也能參與到企業(yè)內(nèi)部控制的整體環(huán)境中來(lái)。

(二)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的一個(gè)重要方面，內(nèi)部審計(jì)的章程要對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等有明確的規(guī)定。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)首先要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)。因?yàn)?，這是搞好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵。

其次，要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，是內(nèi)部審計(jì)的靈魂。要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該在董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)的組織、指導(dǎo)下開(kāi)展工作，以排除不必要的干擾，獨(dú)立的做好內(nèi)部審計(jì)工作。

再者，要建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度，以保證內(nèi)部審計(jì)工作有法可依。

最后，要提到的一點(diǎn)是提高內(nèi)審工作人員的素質(zhì)。要配備專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)人員，定期或不定期對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)注意從各方面抽調(diào)年輕同志充實(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證人員結(jié)構(gòu)的合理性。另一方面，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)和掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，以適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求。

(三)建立內(nèi)部控制的考核評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制，保證內(nèi)部控制的有效性

內(nèi)部控制的運(yùn)行要有一定的考核、獎(jiǎng)罰措施，因?yàn)椋瑑?nèi)部控制是一個(gè)不斷地實(shí)行控制和自我評(píng)估的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，如果不能對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的評(píng)估，那很可能會(huì)使內(nèi)部控制偏離原來(lái)的方向和目標(biāo)，降低實(shí)施效率。

內(nèi)部控制體系的執(zhí)行如同其他法規(guī)制度的執(zhí)行一樣。應(yīng)當(dāng)進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)各部門(mén)的內(nèi)部控制體系執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試，將測(cè)試結(jié)果納入企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的考核范圍，以促進(jìn)體系的有效、正常運(yùn)行。

此外，要不斷對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化和完善。內(nèi)部控制是一個(gè)不斷發(fā)展、變化、完善的動(dòng)態(tài)過(guò)程，它持續(xù)的流動(dòng)于企業(yè)之中，并隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的新情況、新要求適時(shí)改變。因此，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略、方針、理念等內(nèi)部環(huán)境的變化和國(guó)家法律法規(guī)、政策制度等外部環(huán)境的改變而優(yōu)化和完善。保證體系的合理、有效運(yùn)行。

(四)建立良好的信息溝通系統(tǒng)，保證企業(yè)內(nèi)部控制效果

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開(kāi)信息，如何在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中抓住有用的信息，是每個(gè)企業(yè)都十分關(guān)注的問(wèn)題。因此，建立一個(gè)順暢的、良好的信息溝通系統(tǒng)變得尤為重要。良好的信息可以使企業(yè)管理者及時(shí)掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的信息。建立一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有關(guān)信息可以在有關(guān)部門(mén)和人員之間進(jìn)行有效溝通。從而保證企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。

綜上所述，在目前金融危機(jī)的新形勢(shì)下，民營(yíng)企業(yè)要積極應(yīng)對(duì)客觀環(huán)境保生存。金融危機(jī)以及由此帶來(lái)的企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)注，提高了內(nèi)部控制在公司治理中的地位，越來(lái)越多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)防范工作中的重要作用。我們應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要性，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制和外部監(jiān)督。促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，并增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

作為民營(yíng)企業(yè)，必須永遠(yuǎn)記住：積累要靠自身。在新的發(fā)展形勢(shì)下，應(yīng)把握機(jī)遇，開(kāi)拓市場(chǎng)，及時(shí)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，順應(yīng)危機(jī)帶來(lái)的機(jī)遇，乘勢(shì)而上，順勢(shì)而為，為今后企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。