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        淺論稅務(wù)稽查與納稅評(píng)估之間的關(guān)系

        2009-03-18 02:02:44樊蘇群
        市場周刊·理論研究 2009年11期
        關(guān)鍵詞:稅源稽查納稅人

        高 峻 樊蘇群

        摘要:納稅評(píng)估是我國在新的稅收征管模式下提出的一種稅源管理制度和措施。這項(xiàng)制度實(shí)施以前,對(duì)納稅人納稅申報(bào)的分析和判斷是稅務(wù)稽查選案工作環(huán)節(jié)的內(nèi)容之一,其主要目的是通過稅收分析和判斷來確定稽查對(duì)象。本文從工作內(nèi)容和工作目的分析了稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估之間的區(qū)別和聯(lián)系。

        關(guān)鍵詞:納稅評(píng)估;稅務(wù)稽查

        中圖分類號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1008-4428(2009)11-118-02

        一、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的定義

        納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常稅源管理過程中對(duì)納稅人的納稅申報(bào)情況,運(yùn)用各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行指標(biāo)計(jì)算,再與已確定的指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行對(duì)比分析,初步判斷其申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,對(duì)經(jīng)評(píng)估分析有疑點(diǎn)的納稅人分別采取不同的管理措施的一系列活動(dòng)的總稱。納稅評(píng)估是目前世界上大多數(shù)國家普遍采用的一種稅收管理方式。也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行事中監(jiān)控的一種手段。它有利于強(qiáng)化稅源監(jiān)控管理,幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正納稅上的錯(cuò)漏,提高納稅人納稅意識(shí)和辦稅能力。降低稅收風(fēng)險(xiǎn),減少稅款流失,不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率。稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)以及執(zhí)行稅法規(guī)定等情況進(jìn)行管理、監(jiān)督的活動(dòng)。它包括日常檢查、專項(xiàng)檢查、稅務(wù)稽查三種形式。稅務(wù)稽查作為稅務(wù)檢查的形式之一,是指專門的稅務(wù)檢查機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人涉嫌偷稅、逃稅、騙稅等違法行為所進(jìn)行的執(zhí)法性檢查。界定納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的定義和范圍,是我們深入認(rèn)識(shí)二者之間關(guān)系的前提條件。

        二、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查之間聯(lián)系緊密

        納稅評(píng)估工作是稅收征管工作的一項(xiàng)綜合體現(xiàn)。通過納稅評(píng)估可以掌握征管現(xiàn)狀,發(fā)現(xiàn)工作中的問題和薄弱環(huán)節(jié),從而有針對(duì)性地提出改進(jìn)措施和意見,是稅款征收和稅務(wù)稽查的有機(jī)結(jié)合點(diǎn)。納稅評(píng)估對(duì)一般性涉稅問題采取人性化措施加以處理,既預(yù)先防止了國家稅款的流失,又易于被納稅人接受,使稅收秩序得到良好的維護(hù)。但是,當(dāng)納稅評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑時(shí),就要將案件移交稽查部門實(shí)施查處,以打擊納稅人的違法犯罪行為,保證國家稅收利益。它們之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。

        1、納稅評(píng)估為稅務(wù)稽查提供準(zhǔn)確的案源?;檫x案根據(jù)日常稅收征管資料和稅收管理信息系統(tǒng)產(chǎn)生的涉稅信息以及上級(jí)機(jī)關(guān)交辦、其他部門轉(zhuǎn)辦的案件信息,采用計(jì)算機(jī)選案分析、人工分析、群眾舉報(bào)等方法來確定稽查對(duì)象。而信息資料主要來源于征收管理資料,稽查對(duì)象的確定不夠準(zhǔn)確,這是因?yàn)椋阂环矫婊槿肆τ邢蓿{稅人數(shù)量多,導(dǎo)致稽查選案工作量大;另一方面信息來源渠道少。使稽查選案時(shí)獲取的資料不夠全面。因此,在選案環(huán)節(jié)所確定的對(duì)象,往往在稽查部門投入大量人力和時(shí)間實(shí)施稽查后,結(jié)果卻沒有發(fā)現(xiàn)納稅人有違反稅收法律法規(guī)的行為,從而使稅務(wù)稽查的效率大大降低。

        納稅評(píng)估是由基層稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé),對(duì)所管納稅人的情況掌握較為全面。同時(shí),納稅評(píng)估以綜合審核對(duì)比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或有疑點(diǎn)的納稅人,以及重點(diǎn)稅源戶、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長期零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級(jí)低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人作為重點(diǎn)分析對(duì)象。因此,涉嫌違法違規(guī)的納稅人基本上被納入了評(píng)估范圍。再者。納稅評(píng)估的數(shù)據(jù)來源包括“一戶式”存儲(chǔ)的納稅人的各類納稅信息資料,稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況、上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)、行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)、各類評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值,這些信息資料和分析依據(jù)為納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性提供了可靠保證。因此,通過納稅評(píng)估分析作出的納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的評(píng)估報(bào)告,其準(zhǔn)確率較稽查選案環(huán)節(jié)的分析要高。這些納稅人及其涉稅違法信息資料移交到稽查部門,為稅務(wù)稽查提供了準(zhǔn)確的案源,大大提高了稽查工作的效率。

        2、稅務(wù)稽查為納稅評(píng)估設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及預(yù)警值提供基礎(chǔ)信息。稅務(wù)稽查工作根據(jù)《稅收征管法》賦予的權(quán)限,一方面在稽查方式上可根據(jù)需要和法定程序采取詢問調(diào)查、調(diào)賬檢查、實(shí)地檢查、稅務(wù)協(xié)查等稽查方式,依法向當(dāng)事人及利害關(guān)系人詢問與納稅有關(guān)的問題和情況,深入被查對(duì)象生產(chǎn)、經(jīng)營場所采取賬務(wù)檢查、現(xiàn)場檢查、外部調(diào)查等方式進(jìn)行實(shí)地檢查,還可以采取函查方式請求協(xié)助調(diào)查。另一方面,在調(diào)查取證時(shí),可依照法定程序收集或采取一定方式獲取書證、物證、視聽資料、證人證言、當(dāng)事人陳述記錄、鑒定結(jié)論、現(xiàn)場檢查記錄等。因此,對(duì)稽查對(duì)象的納稅情況掌握較為全面、深入。納稅評(píng)估對(duì)經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)的納稅人存在的疑點(diǎn)問題只能通過約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序?qū)σ牲c(diǎn)進(jìn)行認(rèn)定和排查,其約談對(duì)象、調(diào)查范圍都受到一定限制,納稅評(píng)估不可能超越稅源管理員所具備的職責(zé)和職權(quán)。因此,在對(duì)納稅人納稅情況調(diào)查取證的深度、廣度和對(duì)納稅人納稅結(jié)果判定的準(zhǔn)確性上,稅務(wù)稽查都占有絕對(duì)優(yōu)勢。

        因而。稅務(wù)稽查通過法定方式方法對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算、稅收政策法律法規(guī)執(zhí)行情況的檢查,能夠全面掌握納稅人的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相互間特殊對(duì)應(yīng)關(guān)系、影響相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化的各種因素,這些指標(biāo)和因素可為納稅評(píng)估進(jìn)行指標(biāo)的確定、預(yù)警值的測算和調(diào)整提供重要參考和基礎(chǔ)信息。

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