鄧天林

【摘要】會計監(jiān)督是國家全盤會計管理工作中一個重要的環(huán)節(jié)，本文通過對當(dāng)前會計監(jiān)督現(xiàn)狀的分析思考，提出會計監(jiān)督機(jī)制建設(shè)可以從兩個環(huán)節(jié)上創(chuàng)新，一是媒體介入機(jī)制，二是專家仲裁機(jī)制，旨在拋磚引玉。

【關(guān)鍵詞】會計監(jiān)督；監(jiān)督機(jī)制；機(jī)制創(chuàng)新

會計監(jiān)督問題是全社會共同關(guān)注的大事，無論中外。

對于一個國家來說， 會計監(jiān)督不力或不到位就會使會計法規(guī)流于形式，束之高閣，進(jìn)而使會計信息失真，嚴(yán)重時直接擾亂國家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行；對于一個企業(yè)來說，由于會計信息失真將失去社會的信任，難以為繼。時至今日，會計監(jiān)督仍然是全社會一個不容忽視的大問題。

一、會計監(jiān)督的現(xiàn)狀及其啟示

2002年，美國的世通公司與安達(dá)信會計事務(wù)所串通作弊，導(dǎo)致世通公司破產(chǎn)，安達(dá)信解散；世通公司股票每股市價由最高時的64.5美元驟跌至9美分，一支股票市值上千億美元的公司涉及數(shù)以萬計的投資者，有多少人傾家蕩產(chǎn)，欲哭無淚。

無獨(dú)有偶，2002年中國證監(jiān)會也查處了一家A股上市公司，該公司故意造假賬，虛構(gòu)利潤7億多元，并查明該公司股票市價1999年12月30日至2000年12月29日僅一年時間狂漲440%，社會影響極其嚴(yán)重。

以上兩個案例告誡我們，會計造假、監(jiān)督缺位給國家、社會、企業(yè)帶來巨大的傷害。需要關(guān)注的是這種傷害仍然在繼續(xù)發(fā)生著。盡管政府和各級監(jiān)督機(jī)關(guān)在不斷地加大監(jiān)管力度，但并沒有凈化會計環(huán)境，遏制會計舞弊行為。會計造假案時有發(fā)生，會計監(jiān)督仍不可松懈。

回顧近30年的會計改革，國家在會計法律、法規(guī)建設(shè)上取得了舉世矚目的成就。從國家的會計法律、國務(wù)院行政法規(guī)到財政部頒布的會計規(guī)章制度及規(guī)范性文件，都把會計監(jiān)督納入重點(diǎn)。《會計法》第50條明確指出“國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)、會計人員和會計管理的制度”。這就充分表明，會計工作成效也取決于會計監(jiān)督是否得力、到位。

如果將“貫徹執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度”看成是一個整體的工作，具體說就是要做好會計核算、會計監(jiān)督等五個環(huán)節(jié)方面的工作?！拔鍌€環(huán)節(jié)”有機(jī)聯(lián)成一體，不可分割。若采用評分制，假設(shè)五個環(huán)節(jié)方面的工作都做得比較好，分別可以打90分，表面上看起來不錯，可細(xì)究起來卻不及格，因?yàn)椋?/p>

90%×90%×90%×90%×90%=59%（參閱《讀者》2008，20期第1頁）。

以上這個算式給我們一個啟示：會計工作是一個大概念，它由會計核算、會計監(jiān)督等五個環(huán)節(jié)構(gòu)成，每一個環(huán)節(jié)對整體的會計工作都會產(chǎn)生重大的影響。需要強(qiáng)調(diào)的是，現(xiàn)實(shí)生活中，會計監(jiān)督工作對全盤會計工作的影響有時是特別巨大的。2006年財政部王軍副部長在中總協(xié)三屆四次理事會上講話指出“沒有控制的財務(wù)會計工作是一匹脫韁的野馬，后患無窮”?！皼]有控制”包括沒有到位的會計監(jiān)督；“后患無窮”就是“特別巨大”。

法律、法規(guī)及規(guī)章制度盡管很多，但會計造假不會自行停止?？鬃釉弧暗乐哉?、齊之以刑，民免而無恥”。老子曰“法令滋彰，盜賊多有”。儒道兩家在這一點(diǎn)上所言觀點(diǎn)一致，他們認(rèn)為社會發(fā)展過程中，客觀地存在這樣一條規(guī)律，即無論國家制定了多少法律及規(guī)章，違法亂紀(jì)是不會停止的。“民免”就是指有人千方百計地繞開法律、規(guī)章的管制而一意唯利是圖，包括會計造假；“無恥”是說違法違規(guī)得逞以后居然還洋洋得意，沒有羞恥感；老子的話更“不可思議”，他說法規(guī)越多，犯法的不會減少。無論古人所言是非對錯，中外的會計造假案不正是應(yīng)驗(yàn)了古人所言嗎。既然會計造假在不斷地變換手段，那么會計監(jiān)督就不能等閑視之，會計監(jiān)督的措施、辦法——機(jī)制也應(yīng)當(dāng)針對實(shí)際情況補(bǔ)充、完善，即創(chuàng)新。

上述給我們的第二個啟示是：會計監(jiān)督機(jī)制應(yīng)與時俱進(jìn)，并且需要不斷地補(bǔ)充、完善與創(chuàng)新。

二、會計監(jiān)督機(jī)制建設(shè)需要創(chuàng)新

所謂“創(chuàng)新”就會計監(jiān)督而言，由于會計造假的手段、方法在不停地變化著，原有的會計監(jiān)督機(jī)制顯得力不從心，“機(jī)制不活，效率堪憂”（王軍：在全國會計工作座談會上的講話，2008.5）。欲使會計工作的總體目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，現(xiàn)行的會計監(jiān)督機(jī)制需要補(bǔ)充、完善，需要創(chuàng)新。

機(jī)制是為體制服務(wù)的，機(jī)制創(chuàng)新應(yīng)緊緊圍繞體制這個中心。

國家的會計管理體制隨著會計改革與發(fā)展仍在不斷的完善。筆者認(rèn)為王軍副部長2008年5月在全國會計工作座談會上的講話關(guān)于“會計體制”的表述十分精準(zhǔn)：“健全以間接管理為主，依法管理和經(jīng)濟(jì)、行政手段并用，有利于發(fā)揮會計職能作用，有利于改善和加強(qiáng)宏觀調(diào)控；有利于充分發(fā)揮地方、部門、基層單位和會計人員積極性和創(chuàng)造性的會計管理體系”。

體制比較原則，機(jī)制相對較具體。為了完成會計管理體制達(dá)到的奮斗目標(biāo)，王軍副部長說還要加強(qiáng)“五個方面”的體系建設(shè)。本文將探討“會計監(jiān)督”機(jī)制及體系建設(shè)的創(chuàng)新。

現(xiàn)行的會計監(jiān)督體系大體上分為四個層面。

第一，法律監(jiān)督體系。會計法和注冊會計師法是會計監(jiān)督機(jī)制中法律監(jiān)督體系的總原則，相關(guān)的還有審計法、證券法、稅法等。法律監(jiān)督的重要理念是“有法必依，違法必究”。筆者認(rèn)為法律監(jiān)督應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)“違法必究”，同時強(qiáng)調(diào)“必究的程序及措施”。如果“違法必究”不到位，事倍功半，因?yàn)椤皰咧悴坏剑覊m不會自己跑掉”。

第二，行政監(jiān)督。過去行政監(jiān)督曾出現(xiàn)過一些不妥的現(xiàn)象，如注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)資格，有十多個行政主管部門自行“審批”資格。對企業(yè)會計行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查，原本是法律賦予各有關(guān)行政管理部門的職能，十分需要，因?yàn)闀嫳O(jiān)督是全社會共同的義務(wù)和責(zé)任?？墒怯行┎块T并沒有制訂常年監(jiān)督檢查的工作計劃，想查就查，突擊檢查，查后就處罰，缺少與會計主管的行政部門互動及協(xié)調(diào)，特別是在相關(guān)工作人員對會計專業(yè)技術(shù)不夠熟悉的情況下，容易產(chǎn)生偏差。

第三，自律監(jiān)督。國家十分重視自律監(jiān)督工作，早在1999年第三次修訂會計法時就將“健全企業(yè)內(nèi)部控制”明確下來，財政部隨即連續(xù)制定發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》及7項具體規(guī)范，2007年又成立了“企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)研小組”。企業(yè)內(nèi)控是重要的自律監(jiān)督之一，是企業(yè)的“家法家規(guī)”，是企業(yè)控制會計造假的“防火墻”。

企業(yè)內(nèi)控涉及大量的財務(wù)、會計專業(yè)知識，因此無論是做會計的，還是管會計、查會計的以及企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子都要熟悉、掌握財務(wù)、會計專業(yè)知識，否則“欲速則不達(dá)”。

第四，群眾監(jiān)督。群眾監(jiān)督任何時候都很重要。許多會計造假案件就是群眾舉報的，甚至包括“內(nèi)部”群眾——本單位群眾。筆者認(rèn)為，為了充分發(fā)揮群眾監(jiān)督的作用，其舉報、受理、反饋仍有待于加強(qiáng)、完善。

上述四個層面的會計監(jiān)督機(jī)制有骨有肉，無論現(xiàn)在和將來都將發(fā)揮重要的作用。

會計監(jiān)督機(jī)制是維護(hù)會計管理體制，實(shí)現(xiàn)會計管理目標(biāo)而采取的政策、措施、辦法之間的相互聯(lián)系、相互作用的總和。筆者認(rèn)為，這個“總和”一定要與時俱進(jìn)，適時應(yīng)變。換言之就是要不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，不斷創(chuàng)新。

筆者認(rèn)為會計監(jiān)督目前主要需要補(bǔ)充、完善以下兩個措施。

第一，媒體介入措施。會計造假令全社會不能容忍，少數(shù)貪官和造假者除外。媒體披露會計作假案背景，曝光作假案經(jīng)過，可使廣大群眾看清貪官的真面目，了解少數(shù)造假人的惡劣手段，讓廣大的人民群眾有“知情權(quán)”，可以極大地調(diào)動群眾參與反腐敗的積極性，極大地增強(qiáng)廣大人民群眾對黨和政府的信任，有百利而無一弊。媒體介入會計監(jiān)督，從某種角度看是為貪官污吏設(shè)下的天羅地網(wǎng)；媒體介入會計監(jiān)督的措施得力、到位，效率一定“神奇”。俗話說群眾的眼睛是雪亮的，群眾參與會計監(jiān)督，實(shí)際上加大了會計監(jiān)督力度。