巴　璇

帕西瓦爾·佛萊克·布倫戴奇（Percival Flack Brundage，

1892—1979）是一位優(yōu)秀的注冊會計師和杰出的會計學(xué)家，由于其在會計實務(wù)工作中的出色成就，1955年被遴選為美國俄亥俄州立大學(xué)（The Ohio State University）所設(shè)立會計名人堂（the

Accounting Hall of Fame）的會計名人。

布倫戴奇是威廉·密夫頓（William Mifton）和夏洛特·佛萊

克·布倫戴奇（Charlotte Flack Brundage）的兒子，他于1892 年

4月2 日出生在紐約的阿姆斯特丹（Amsterdam）。1918年6月1日，他與艾蜜爾·奧絲拉德（Amittai Ostrander） 結(jié)婚，婚后育有兩個孩子。布倫戴奇喜愛民間舞、耕種和戶外運(yùn)動，特別是網(wǎng)球、高爾夫和爬山。他于1979 年7月16日去世，終年87歲。

布倫戴奇早年就讀于紐約的阿爾巴尼學(xué)校，后進(jìn)入紐約布

魯克林（Brooklyn）的愛德菲學(xué)校，于1910 年畢業(yè)。他出身于一個很有宗教背景的家庭，他的父親曾任職于宗教部門。1914 年，他順利地從哈佛大學(xué)（Harvard University）畢業(yè)。1919年，在新澤西州（New Jersey）通過考試并成為一名注冊會計師。1950 年，在紐約大學(xué)獲得商務(wù)科學(xué)博士的名譽(yù)。

1914年大學(xué)畢業(yè)以后，布倫戴奇在紐約加入Patterson & Ridgway會計師事務(wù)所，由此開始了從辦公室服務(wù)生、會計助理到成為一名資深會計的歷程。1916 年，他辭職加入Price Waterhouse & Co事務(wù)所。第一次世界大戰(zhàn)期間，布倫戴奇在紐約集中處軍需官的辦公室負(fù)責(zé)物資會計工作。1918 年，他重新回到Price Waterhouse& Co事務(wù)所。1930 年，他成為這個事務(wù)所的合伙人，并在1944 年成為一個資深合伙人直到1954年。爾后，他離開事務(wù)所出任聯(lián)邦政府公職，先擔(dān)任美國預(yù)算局（The

Bureau of the Budget，簡稱BOB）的副主任，1956 年晉升為局長并一直擔(dān)任這個職務(wù)，直到1958年退休，他為美國的預(yù)算工作作出了巨大貢獻(xiàn)。退休以后，他仍以特別顧問的身份繼續(xù)為預(yù)算局服務(wù)到1960年。他是第一位在聯(lián)邦政府中擔(dān)任如此重要職位的注冊會計師。

布倫戴奇的職業(yè)生涯中，曾活躍于多個會計專業(yè)組織中。特別是在美國注冊會計師協(xié)會（American Institute of Certified

Public Accountants，簡稱 AICPA），他曾在多個部門服務(wù)：

1946—1947年任副會長； 1948—1949年任會長；1943—1946

年和1947—1948年兩屆選舉中，他為AICPA委員會的成員；

1943—1949年為AICPA執(zhí)行委員會成員；1949—1950年任執(zhí)行會的主席；1935—1940年他是檢查委員會的成員；1950—1959年審查委員會的成員；1940—1943年為任審計程序委員會委員；1949—1952年，AICPA 和洛克菲勒基金會（Rockefeller Foundation）曾共同舉辦了一次對企業(yè)收入內(nèi)涵的學(xué)習(xí)與討論活動，作為這次活動的主席，他于事后組織出版了專題文集——《改變企業(yè)收入的概念》（1952）一書。此外，1950—1953年，他同時擔(dān)任全國律師和注冊會計師協(xié)調(diào)會議的副主席。他亦曾活躍于馬薩諸塞地區(qū)注冊會計師行業(yè)協(xié)會中，1930—1931年任協(xié)會副會長，1931—1932年任協(xié)會會長；1945—1946和1947—1948兩屆選舉中，他榮任紐約地區(qū)注冊會計師協(xié)會的副會長。同時他與新澤西州地區(qū)的注冊會計師行業(yè)保持著密切的聯(lián)系。他的貢獻(xiàn)得到業(yè)內(nèi)的廣泛認(rèn)同，紐約地區(qū)注冊會計師協(xié)會將1947到1948年的“卓越服務(wù)獎”授予布倫戴奇，AICPA于1952年授予其金質(zhì)獎?wù)拢ˋICPA's Gold Medal Award）。

布倫戴奇還積極服務(wù)于政府型、民事型和社區(qū)服務(wù)型的不

同組織中。1940年，他加入了不完全聯(lián)盟組織（Federal Union，

Inc.）并成為它的領(lǐng)導(dǎo)者。他主張大西洋民主國家聯(lián)盟，于1951年被選為這個組織的主席，在這個崗位工作了三年。他是大西洋聯(lián)盟組織（Atlantic Union）國際運(yùn)動的財務(wù)主管，該組織附屬于不完全聯(lián)盟組織。由于受到父親的影響，作為宗教和慈善組織中的活躍者，布倫戴奇非常支持宗教和慈善事業(yè)并在多個組織中任職：1938年，他是美國基督教難民服務(wù)中心（American

Christian Committee for Refugees）的委員會主任，同時也是美國對澳大利亞救濟(jì)中心（American Relief for Austria）主任以及難民救濟(jì)受托所（Refugee Relief Trustees）主席；1942年，任美國基督教協(xié)會主任，并在1949年成為第一個在該組織中任職五年的領(lǐng)導(dǎo)者；1952—1955年，擔(dān)任國際宗教信仰自由聯(lián)合會

（International Association for Liberal Christianity and Religious Freedom）主席；1959—1962年，任基督教開發(fā)計劃委員會（Unitarian Development Fund Campaign）的主席；1953—1958年，任阿拉伯Schweftzer學(xué)院之友委員會（Friends of Albert

Schweftzer College）主席和企業(yè)專家顧問組織（Society of Business Advisory Professions）主席。此外，布倫戴奇還擔(dān)當(dāng)過大西洋聯(lián)盟中美國地區(qū)的財務(wù)官和希望工程（人民健康基礎(chǔ)）主任。

作為一名財務(wù)專家，布倫戴奇還曾服務(wù)于多個經(jīng)濟(jì)研究機(jī)構(gòu)。他在全國經(jīng)濟(jì)研究所擔(dān)當(dāng)過主任和副主席，并于1954年成為該組織的主席。從1967年退休后至逝世前，他一直為該組織服務(wù)，并從事經(jīng)濟(jì)研究；1952—1954年，他任紐約商會的執(zhí)行委員會主席；1950—1954年，任蒙特克萊爾資金會（Montclair Community Chest）的領(lǐng)導(dǎo)者。

在從事會計執(zhí)業(yè)服務(wù)的同時，布倫戴奇也為教育事業(yè)作出了很大的貢獻(xiàn)。1946年，任牛津大學(xué)講師，1950—1951年間，任哈佛大學(xué)的迪金森學(xué)院講師。他曾為專業(yè)期刊了許多文章，并且在1970年出版了專著——《預(yù)算局》（The Bureau of the Budget）。書中對美國聯(lián)邦政府預(yù)算局的歷史作用與面臨的問題作了深刻的描述，該書出版后即得到美國政府的大力推薦，書中的很多建議均被預(yù)算局采納，它對美國預(yù)算制度的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

該書的出版具有一定的時代背景。20世紀(jì)50～60年代之前，美國好象很少有人意識到美國預(yù)算局（BOB）在政府政策制定過程中的作用。因此，在時任總統(tǒng)德懷特·戴維·艾森豪威爾（Dwightd David Eisenhower）的指示下，布倫戴奇開始寫這本極有意義的書。1969年，第37位總統(tǒng)理查德·米爾豪斯·尼克松（Richard Milhous Nixon）總統(tǒng)主政后，正式建立起直屬于總統(tǒng)管轄的管理與預(yù)算辦公室（Office of Management and Budget，簡稱MBO），爾后該書得以出版。這是一本較早的對預(yù)算作出詳細(xì)解釋的書，它詳細(xì)地解釋了預(yù)算局的情況和它在聯(lián)邦政府行政機(jī)構(gòu)的政策制定過程中所扮演的角色，并且披露了一些有關(guān)BOB和MBO合并的原因解釋和MBO將來可能的發(fā)展?fàn)顩r。布倫戴奇在書中不僅介紹了相關(guān)的知識，還運(yùn)用自己極其豐富的經(jīng)驗對預(yù)算工作提供了很多建設(shè)性的建議。全書共設(shè)12章，大致可分為以下四個部分。

第一部分為第1章到第3章。該部分從1789年開始，寫到1921年的預(yù)算與會計方案，直至1960年末，主要寫了預(yù)算局的歷史、組織和與權(quán)力機(jī)構(gòu)的關(guān)系。美國的預(yù)算機(jī)關(guān)的成立要比其他歐洲工業(yè)國家晚一些，但發(fā)展比較順利。這一部分主要是一些描述性的文章，以讓人們對預(yù)算局與預(yù)算有個概括性的了解。但該書并沒有按照常規(guī)從預(yù)算的“經(jīng)濟(jì)”用途入手來作介紹，而是全面地介紹了預(yù)算的歷史和財務(wù)結(jié)構(gòu)，對與基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)概念有關(guān)的問題，作者用適當(dāng)?shù)姆椒ㄗ髁私榻B。

第二部分為第4章到第7章，主要描寫了預(yù)算局的功能與作用。人們就習(xí)慣所知的預(yù)算局的最大作用，就是在經(jīng)過考核、測算的基礎(chǔ)上作出預(yù)算決案，但這只是其中的一部分。預(yù)算局的另外一個責(zé)任，就是將制定的預(yù)算方案與總統(tǒng)的工作業(yè)績相核對，來評價總統(tǒng)的目標(biāo)完成情況和其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。書中指出，預(yù)算局過去雖然一直在履行這個責(zé)任，但未充分完成。為了扮演好這個角色，就必須提高M(jìn)BO的地位，加大MBO的作用。預(yù)算局的另一個主要活動，則是對考察立法機(jī)關(guān)的活動提供參考服務(wù)，但預(yù)算局隸屬于國會。在這個角色中，BOB清點由行政機(jī)關(guān)送交國會的所有賬單，來確認(rèn)它們的使用去向與總統(tǒng)的政策密切相關(guān)，并且在送交前已經(jīng)由相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行過審查。BOB的另一個作用體現(xiàn)在政府統(tǒng)計政策的制定中。在這個角色中，BOB有自己特定的標(biāo)準(zhǔn)，并且有責(zé)任將統(tǒng)計政策與其它相關(guān)機(jī)構(gòu)相協(xié)調(diào)。但書中并沒有具體介紹政府政策制定的經(jīng)濟(jì)過程，只是介紹了這些政策制定的操作程序。

第三部分為第8章到第11章，描寫了預(yù)算局與聯(lián)邦政府其他機(jī)構(gòu)的關(guān)系。對于其他機(jī)構(gòu)來說，預(yù)算局的作用十分強(qiáng)大，它有同意或拒絕預(yù)算請求的權(quán)利。這種權(quán)利只有預(yù)算局擁有，這是其區(qū)別于其他機(jī)構(gòu)的根本象征。預(yù)算局的評價標(biāo)準(zhǔn)因申請機(jī)構(gòu)的不同而不同。作者在書中指出，預(yù)算局對自然資源機(jī)關(guān)的預(yù)算申請基本上沒有影響，但它可以限制很多單位的預(yù)算申請。BOB的權(quán)力可能會繼續(xù)增大，但有文獻(xiàn)暗示應(yīng)是MBO而不是BOB對預(yù)算有更大的權(quán)力和義務(wù)。預(yù)算局對預(yù)算的審查因機(jī)構(gòu)而異：如在某些案例中，預(yù)算局會質(zhì)問某一特定計劃或方案的需求是否合理；而在某些案例中，若某計劃或方案有多種執(zhí)行方法，預(yù)算局就會審查為什么采用這種方法以及其效果如何；但在其他的一些案例中，如社會福利方案，預(yù)算局則不能在開始時就審查這個方案，而是一直到這個方案實施好幾年之后，其原因當(dāng)然是它不可能將這些方案剔除掉。

第四部分為第12章，布倫戴奇提出了一些關(guān)于預(yù)算局未來發(fā)展方向的意見以及他對預(yù)算局的評價和意見。其主要內(nèi)容為：提出必須將過時的方案從預(yù)算中剔除、預(yù)算局必須評價政府的五年計劃的優(yōu)點和缺點；描寫了很多預(yù)算局在工作和運(yùn)作中遇到的困難和壓力，如對相關(guān)政策的不了解和外部壓力的干涉，在實施過程中還會遇到的各種各樣的困難；介紹了聯(lián)合政策預(yù)算審查的復(fù)雜性，如預(yù)算局要花相當(dāng)?shù)臅r間和精力去協(xié)調(diào)有相同或相似責(zé)任的機(jī)關(guān)之間的工作與計劃；對總統(tǒng)們的管理方法作出評價，如有對艾森毫威爾總統(tǒng)和肯尼迪總統(tǒng)的評價等。

最后為四個附件和一個參考目錄。主要有：預(yù)算局里的工作機(jī)遇；預(yù)算局相關(guān)的原則與地位； BOB自 1921年成立以來的歷任領(lǐng)導(dǎo)人等。

該書的出版亦受到社會的廣泛關(guān)注，大量書評褒貶之辭兼而有之。有學(xué)者認(rèn)為，由于作者擁有豐富的社會與工作經(jīng)驗，有他在華盛頓和很多財務(wù)組織中的工作經(jīng)歷，因此他的這些意見被普遍認(rèn)為很有益處且值得深思。也有學(xué)者認(rèn)為，由于作者對政府論文、法律、他人的演講、報告和相關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)相當(dāng)了解，并可熟練地加以引用，表明作者對當(dāng)時的這些第一手資料很有研究，并利用它們進(jìn)行分析來得到結(jié)果。但是，在某方面來說，引用過多不僅成為本書的唯一缺陷，還會使讀者感到無味。還有學(xué)者認(rèn)為，鑒于作者在書中過多地采用第一人稱敘述，可能會激怒一些讀者，他們會認(rèn)為它缺乏公正性。但絕大多數(shù)讀者認(rèn)為，該書是一本很好的書，很適合那些對預(yù)算局有興趣的人閱讀，它達(dá)到了作者寫作本書的基本目的，即通俗地解釋預(yù)算局的職責(zé)與它在政策制定中的作用。布倫戴奇作為MBO的一員，不僅給了讀者很多寶貴的、詳細(xì)的資料，而且能很從容地利用這些精煉的信息得出本質(zhì)性的結(jié)論，即“BOB的義務(wù)不僅限于財政范圍，還涉及國內(nèi)、國際的國家政策制定問題，至今尚無任何一個組織或個人能站在如此高的角度給出影響力如此之大的意見。這一結(jié)論，不僅影響了某些政策的優(yōu)先性，并且還影響了為達(dá)到某些政策目標(biāo)而采用的預(yù)算方法?！?/p>

布倫戴奇始終認(rèn)為，會計是一個充滿生機(jī)與活力的領(lǐng)域。

【參考文獻(xiàn)】

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