摘要:高校新校區(qū)建設(shè)工期長、規(guī)模大、情況復雜使得高校會計核算面臨著新的挑戰(zhàn)。應當以新的視野觀察會計,以工程自身的特點作為出發(fā)點,從“合同價”、“工程結(jié)算”、“竣工結(jié)算”等工程造價文件之間區(qū)別與聯(lián)系作為思路,來看待會計核算。

關(guān)鍵詞:會計核算;高校工程結(jié)算;高校新校區(qū)

中圖分類號:F321文獻標識碼:A

文章編號:1674-1145(2009)35-0136-02

高校新校區(qū)建設(shè)是一個龐大的系統(tǒng)工程,基建會計面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)。高校基建工程的復雜性、長期性使得基建會計核算系統(tǒng)設(shè)計顯的尤為重要。如果在基建會計核算系統(tǒng)初始化之前,沒有將整個基建會計所要面臨的環(huán)境及問題分析清楚,一旦初始化完成之后,特別是數(shù)據(jù)輸入之后,發(fā)現(xiàn)會計核算系統(tǒng)不能滿足需要,如要重新初始化,將會發(fā)現(xiàn)“路徑依賴”的影響使得會計核算無所適從;但不改變原有的核算方式,將發(fā)現(xiàn)會計核算不能夠滿足實際需要,甚至會事倍功半、重復勞動、效率低下。在平時的數(shù)據(jù)錄入過程當中,如果沒有能夠按照客觀要求,也將使得會計核算工作面臨效率低下的困境。從建設(shè)工程造價的內(nèi)容作為分析會計核算的切入點,做好基建會計核算設(shè)計工作。

由于建設(shè)工程工期長、規(guī)模大,需要按建設(shè)程序分段建設(shè),因此,在不同階段需要多次計價,以保證工程造價的科學性。不同階段的造價文件包括:投資估算、概算造價、修正概算造價、預算造價、合同價、結(jié)算價、竣工決算。建設(shè)工程造價內(nèi)容反映了參與建設(shè)工程各方的權(quán)利與義務關(guān)系,與基建會計核算相關(guān)的有合同價、結(jié)算價以及竣工決算造價文件。

合同價是指工程招投標階段通過簽訂總承包合同、建筑安裝工程承包合同、設(shè)備材料采購合同,以及技術(shù)和咨詢服務合同所確定的價格。合同價屬于市場價格,它是有承發(fā)包雙方,也即商品和勞務買賣雙方根據(jù)市場行情共同議定和認可的成交價格,但它并不等同于實際工程造價。

結(jié)算價是指一個單項工程、單位工程、分項工程或分項工程完工后,經(jīng)發(fā)包人及有關(guān)部門驗收并辦理驗收手續(xù)后,承包人根據(jù)工程造價計價標準、計價辦法、建設(shè)項目的合同、補充協(xié)議、變革簽證和現(xiàn)場簽證,以及經(jīng)發(fā)承包人認可的其他有效文件,在工程結(jié)算時按合同調(diào)價范圍和調(diào)價方法,對實際發(fā)生的工程量增減、設(shè)備和材料價差等進行調(diào)整后計算和確定的價格。結(jié)算價是該結(jié)算工程的實際價格。結(jié)算價是該結(jié)算工程的實際價格。結(jié)算一般有按月結(jié)算、分段結(jié)算等方式。它們是結(jié)算工程價款、確定工程收入、考核工程成本、進行計劃統(tǒng)計、經(jīng)濟核算及竣工決算等的依據(jù)。其中竣工結(jié)算是反映上述工程全部造價的經(jīng)濟文件。以此為依據(jù),建設(shè)單位辦理完工程結(jié)算后,就標志著雙方所承擔的合同義務和經(jīng)濟責任的結(jié)束。

竣工決算是指在竣工驗收后,由建設(shè)單位編制的建設(shè)工程項目從籌建到建設(shè)投產(chǎn)或使用的全部實際成本的技術(shù)經(jīng)濟文件?？⒐Q算是建設(shè)投資管理的重要文件,也是進行建設(shè)工程項目財務總結(jié)的必要手段。竣工決算的內(nèi)容有文字說明和決算報表兩部分組成。

這三種造價文件之間存在著獨立與相互聯(lián)系的關(guān)系,也就使得會計核算過程當中不得不考慮到它們之間的獨立性與聯(lián)系。

建設(shè)工程合同一般表現(xiàn)為三種類型,即總價合同、單價合同和成本加酬金合同。合同是反映建設(shè)單位同施工單位之間的權(quán)利義務關(guān)系,建設(shè)單位是按照工程承包合同或協(xié)議預支工程預付款、收付各類保證金、收發(fā)甲供材等等。工程承包合同的內(nèi)容反映可能是單項工程、單位工程、分部工程(分項工程比較少),但是合同締結(jié)、履行、變更、轉(zhuǎn)讓、終止反映的是雙方權(quán)利義務的變化,而權(quán)利義務的變化、實現(xiàn)影響到各自利益。因此工程結(jié)算要依照法律法規(guī)、合同來執(zhí)行,要如實反映雙方權(quán)利義務的履行情況。

竣工結(jié)算是在工程竣工并驗收合格后,在原合同造價的基礎(chǔ)上,將有增減變化的內(nèi)容,按照施工合同約定的方法與規(guī)定,對原合同造價進行相應的調(diào)整,編制確定工成實際造價并作為最終結(jié)算工程價款的經(jīng)濟文件。

在調(diào)整合同造價中,應把施工中發(fā)生的設(shè)計變更、費用簽證、費用索賠等是工程價款發(fā)生增減變化的內(nèi)容加以調(diào)整?？⒐そY(jié)算價款的計算公式為:

竣工結(jié)算工程價款=預算(概算)或合同價款+施工過程中預算或合同價款調(diào)整數(shù)額-預付及已結(jié)算工程價款-質(zhì)量保證(保修)金。

建設(shè)項目竣工決算應包括從籌建到竣工投產(chǎn)全過程的全部實際支出費用,即建筑工程費用、安裝工程費用、設(shè)備工器具購置費用和其他費用等?？⒐Q算由竣工財務決算報表、竣工財務決算說明書、竣工工程平面示意圖、工程造價比較分析四部分組成。其中,竣工財務決算報表、竣工財務決算說明書屬于竣工財務決算的內(nèi)容?？⒐へ攧諞Q算是竣工決算的組成部分,是正確核定新增固定資產(chǎn)價值,考核分析投資效果,建立健全經(jīng)濟責任制的依據(jù),也是竣工驗收報告的重要組成部分。

從合同價、結(jié)算價(竣工結(jié)算價)、竣工決算之間的不同特點在于:

1.反映的主體關(guān)系不同。合同價、結(jié)算價(竣工結(jié)算價)主要反映的是建設(shè)單位與施工單位之間的關(guān)系,也會涉及財稅機關(guān)。合同價、結(jié)算價應當全面反映各方權(quán)利與義務的變化、利益變動情況?？⒐Q算反映的是建設(shè)單位內(nèi)各部門之間的關(guān)系,反映了各部門執(zhí)行預算情況,反映竣工工程建設(shè)的成果和經(jīng)驗,是全面考核與分析工程投資與造價的成果和經(jīng)驗,劃清各部門責任的書面文件。

2.反映的內(nèi)容不同。合同價、結(jié)算價(竣工結(jié)算價)針對的可能是某一建設(shè)項目的單項工程、單位工程、分部工程、分項工程。對于高校新校區(qū)建設(shè)此類大型建設(shè)項目,合同價、結(jié)算價(竣工結(jié)算價)針對的主要是單位工程、分布工程、分項工程。例如校區(qū)內(nèi)的某一棟教學樓的主體工程、幕墻工程?？⒐Q算反映的是單項工程、建設(shè)工程項目,也就是一個能夠獨立發(fā)揮作用與功能的整體,比如反映某一棟教學樓、整個新校區(qū)的情況。

3.反映的時間跨度不同?？⒐Q算反映的是一項工程項目或單項工程從策劃決策、勘察設(shè)計、建設(shè)準備、施工、生產(chǎn)準備、竣工驗收和考核評價的全過程。合同價、工程結(jié)算(竣工結(jié)算)反映的只是整個工期的一部分。

4.核算的精確性不同。對于工程結(jié)算,由于影響到雙方的利益得失,對于核算的精確性要求相當高。因為存在費用的分攤,選擇不同的分配標準,分攤的金額會有較大出入,因此竣工決算會受到分攤標準的影響,也就是說,竣工決算的精確性較低。

但是合同價、結(jié)算價(竣工結(jié)算價)、竣工決算之間也存在著聯(lián)系。

1.結(jié)算價(竣工結(jié)算價)之和反映了竣工決算之和。因此,準確核算結(jié)算價是準確進行竣工決算的前提。任何工程結(jié)算的不準確將會導致竣工決算的不準確。

2.工程結(jié)算的準確統(tǒng)計可以為竣工決算的各項財務指標的計算分析提供基礎(chǔ)資料。

3.工程結(jié)算的科學管理可以對工程建設(shè)其他費用的合理分攤起到重要影響,對竣工決算的合理性提供了支撐。

正因為合同價、結(jié)算價(竣工結(jié)算價)、竣工決算之間存在著相互區(qū)別、相互聯(lián)系,這就使得在考慮會計核算的時候,就必須考慮到兩者之間的區(qū)別與聯(lián)系,不能有所偏重,只顧工程結(jié)算,或者只顧竣工決算。由于合同價、結(jié)算價(竣工結(jié)算價)是竣工決算的基礎(chǔ)性資料,對竣工決算產(chǎn)生重大影響,因而對于工程結(jié)算的會計核算需要充分重視。在基建會計核算中,就要充分兼顧各方面的要求。

由于會計系統(tǒng)初始化對于會計核算影響重大,特別是由于“路徑依賴”的制約,使得在初始化完成之后,根據(jù)實際需要再改變會計系統(tǒng)設(shè)置將是十分困難的。

會計系統(tǒng)初始化包括科目設(shè)置、輔助核算設(shè)置以及其數(shù)據(jù)錄入。在科目設(shè)置、輔助設(shè)置時就要考慮到工程結(jié)算和竣工決算的各自需要與聯(lián)系。

參考文獻

[1]本書編輯組.注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)指南——建筑工程評估基礎(chǔ)[M].經(jīng)濟科學出版社,2008.

作者簡介:顧麗娟,女,南通大學財務處會計師。