李　嵐

提要應收賬款是企業(yè)因賒銷產(chǎn)品和提供勞務等原因造成的應向購貨方和接受勞務方收取的款項，它是被無償占用又不能為企業(yè)創(chuàng)造效益的流動資產(chǎn)。應收賬款的增加，不僅會成為企業(yè)的負擔，而且還會引發(fā)企業(yè)的經(jīng)營危機，因此加強應收賬款管理就成為現(xiàn)今企業(yè)管理的重中之重。

關鍵詞：應收賬款；應收賬款管理

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項；是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等經(jīng)營活動所形成的債權，而形成這種債權的主要原因是賒銷。從企業(yè)自身原因分析，賒銷主要有兩個方面的動機：一是擴大銷售，增加利潤；二是減少庫存，降低成本。

一、企業(yè)應收賬款形成原因

（一）商業(yè)競爭。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，市場競爭激烈，企業(yè)為了在市場競爭中占有一席之地，就必須增加市場份額，擴大市場占有率，提高自身的經(jīng)濟效益。出于擴大銷售的競爭需要，企業(yè)除利用產(chǎn)品質(zhì)量、價格、品牌、售后服務、廣告等手段外，賒銷作為擴大產(chǎn)品銷售的重要手段之一，越來越多地被企業(yè)所采用，于是就產(chǎn)生了應收賬款。

（二）銷售實現(xiàn)和收到款項的時間差。企業(yè)發(fā)出商品后，向購貨單位開出銷售發(fā)票，并在當期確認了銷售收入，貨款卻往往沒有同步收回，導致物流與資金流脫節(jié)。這種商品銷售和收到貨款時間的不一致性，導致了應收賬款的產(chǎn)生。通常結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需的時間越長；同時，購銷單位之間距離遠近、銷售結(jié)算方式的選擇及內(nèi)部結(jié)算單據(jù)傳遞的及時性等都有可能導致應收賬款的產(chǎn)生。

（三）應收賬款內(nèi)部管理不力。企業(yè)缺乏商業(yè)信用意識，例如沒有認真履行合同約定的條款而違約或因質(zhì)量異議未能及時處理，導致對方拒付貨款；因客戶惡意欺詐或銷售人員攜款潛逃，導致款項無法收回。企業(yè)信用管

理不力，盲目地對信用不好的企業(yè)賒銷，加上追討欠款工作不力，導致貨款難以收回等原因形成應收賬款。

二、企業(yè)應收賬款全面管理影響因素

（一）應收賬款回收責任。應收賬款回收責任明確與否，實質(zhì)上是根據(jù)不同的理念進行管理制度設計的結(jié)果。在對多家企業(yè)的實踐調(diào)查和財務分析過程中發(fā)現(xiàn)，制度設計中責任明確、激勵目標突出、激勵指標明確對于應收賬款的回收、變現(xiàn)至關重要。例如，A公司自2000年改革其資金管理制度，對應收賬款主要采取以下措施：一是對應收賬款總額進行控制，明確規(guī)定各客戶應收賬款最高額度不得超過公司應收賬款總額的20%，超過比例的異常部分必須調(diào)查處理；二是財務部門每月編制賬齡分析表，將貨款回收情況通報銷售部門，及時采取催收措施；三是建立應收賬款回收責任制，將賬款回籠情況與銷售人員獎金掛鉤，銷售占獎金比例的20%，而回款占80%，且逾期應收賬款按銀行貸款利息扣除銷售人員的獎金。以上措施的實施取得了明顯效果，該企業(yè)應收賬款由1999年的1.5億元降到2000年的0.75億元，降幅達50%。

（二）應收賬款變現(xiàn)渠道。2003年5月財政部發(fā)布了《關于企業(yè)與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關業(yè)務會計處理的暫行規(guī)定》，對應收債權出售和融資的會計處理進行了規(guī)范。在2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準則》中，將應收賬款列為金融資產(chǎn)之列。應收賬款融資在直接有效地規(guī)避應收賬款所帶來風險的同時，可以迅速以低成本籌集企業(yè)所需的資金，滿足企業(yè)因應收賬款占用造成短期流動資金不足的融資需求，開辟了企業(yè)融資的新渠道。

三、企業(yè)應收賬款管理措施

企業(yè)應收賬款的管理包括：建立應收賬款核算辦法、確定最佳應收賬款的機會成本、制定科學合理的信用政策、嚴格賒銷手續(xù)管理、采取靈活營銷策略和收賬政策、加強應收賬款的日常管理等幾方面內(nèi)容。

（一）重視信用調(diào)查。對客戶的信用調(diào)查是應收賬款日常管理的重要內(nèi)容。企業(yè)可以通過查閱客戶的財務報表，或根據(jù)銀行提供的客戶的信用資料了解客戶改造償債義務的信譽、償債能力、資本保障程度、是否有充足的抵押品或擔保，以及生產(chǎn)經(jīng)營等方面的情況，進而確定客戶的信用等級，作為決定是否向客戶提供信用的依據(jù)。

（二）控制賒銷額度?？刂瀑d銷額是加強應收賬款日常管理的重要手段，企業(yè)根據(jù)客戶的信用等級確定賒銷額度，對不同等級的客戶給予不同的賒銷限額。必須將累計額嚴格控制在企業(yè)所能接受的風險范圍內(nèi)。為了便于日?？刂疲髽I(yè)要把已經(jīng)確定的賒銷額度記錄在每個客戶應收賬款明細上，作為資金余額控制的警戒點。

（三）合理的收款策略。應收賬款的收賬策略是確保應收賬款返回的有效措施，當對方違反信用時，企業(yè)就應采取有力措施催收賬款，如這些措施都無效，則可訴諸法院，通過法律途徑來解決，但輕易不要采用法律手段，否則將失去該客戶。

（四）謹慎選擇結(jié)算方式。在充分調(diào)查了客戶的資信情況后，接下來便要選擇合適的結(jié)算方式，它是決定能否安全、及時收回款項的主要因素。企業(yè)通常采用的結(jié)算方式有支票、銀行本票、委托收款、托收承付、商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票等。對于盈利能力較強、資信度較好的客戶，企業(yè)可適當放寬政策，采取委托收款、托收承付等結(jié)算方式；而對于盈利能力較弱、資信度較差的客戶，企業(yè)則應該選擇支票或銀行承兌匯票。決不能只為了單純地提高銷售額，而去遷就客戶提出的不合理要求。針對不同客戶采取不同的結(jié)算方式，才能有效地降低應收賬款帶來的風險。

（五）明確應收賬款管理部門。目前，大多數(shù)企業(yè)的應收賬款由銷售部門或銷售人員自己管理。但這樣做存在管理漏洞，缺少必要的控制環(huán)節(jié)，銷售人員的行為應該由誰來監(jiān)督呢？因此，僅由銷售部門自己來管理并不妥當。一種觀點認為，應由企業(yè)財會人員來管理。會計人員縱然對賬務處理比較清楚，但對具體客戶情況并不了解，簡單歸由會計人員來管理也并不合適。事實上應收賬款的管理，是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，是企業(yè)全程信用管理的核心所在。由此可見，在企業(yè)的內(nèi)部組織管理中就應該有這樣一個專門研究營銷策略、研究客戶資信的機構來管理應收賬款，建立起適合自身特點的信用管理制度。

（六）建立切實可行的對賬制度。在進行對賬工作時，企業(yè)應根據(jù)業(yè)務量大小及時間等因素對應收賬款定期進行核對，并由雙方當事人簽章，作為有效的對賬依據(jù)；如發(fā)生差錯應及時處理。應收賬款的對賬工作包括兩個方面：（1）總賬與明細賬的核對；（2）明細賬與有關客戶單位往來賬的核對。

（七）加強應收賬款風險程度分析。應收賬款發(fā)生后，企業(yè)應采取各種措施，盡量爭取按期收回款項。對還未收回的款項，應做好應收賬款風險程度的分析，必要時采取一定的措施，以降低應收賬款的風險程度。在此，筆者借用存貨管理中的ABC分類管理法對應收賬款進行分類分析。

根據(jù)應收賬款產(chǎn)生的原因進行分類：一類客戶是基于將在賒銷期間的貨款看成是從企業(yè)獲取的一筆無息或低息貸款，這一類客戶往往會想盡辦法延長付款時間，從而很大程度上加大了企業(yè)應收賬款的成本。本文將這類應收賬款劃分為A類，進行重點管理；另一類客戶是因資金暫時周轉(zhuǎn)不靈，以資產(chǎn)抵押或擔保賒銷產(chǎn)品而產(chǎn)生的應收賬款。由于購銷雙方簽訂的抵押或擔保合同具有法律保證，當付款日期來臨時，可以根據(jù)合同規(guī)定收款或拍賣抵押物以收回應收賬款，安全性較好，可以劃分為B類進行管理。還有一類客戶是由于銷售產(chǎn)品和收款時間上的差異而形成的應收賬款。這類應收賬款是時間差造成的，不屬于商業(yè)信用，也不是應收賬款的主要內(nèi)容，一般情況這類客戶收到貨物后會很快付款，安全性很好，可以劃為C類，不對它進行重點管理。

根據(jù)應收賬款的賬齡進行分類。一般情況下，應收賬款賬齡越長，收回的可能性越小，而發(fā)生壞賬的可能性則越大。企業(yè)可以根據(jù)以往的工作經(jīng)驗將賬齡最長，風險最大的應收賬款劃分A類，而將賬齡最短，風險最小的應收賬款劃為C類，其余則劃為B類。

根據(jù)應收賬款的比重進行分類。將在應收賬款中所占比重較大的客戶劃分為A類，較小的客戶劃分為C類，其余的劃為B類。

從上述分類可知，無論是從風險角度、賬齡角度，還是比重角度，A類應收賬款安全性小，風險大，管理人員應把更多的精力放到A類應收賬款上，對其進行詳盡分析，劃定合理的收賬政策，盡快回收。同時，也不能放松對B、C類應收賬款的管理，盡可能的縮短應收賬款的周轉(zhuǎn)期，加速資金周轉(zhuǎn)。

（八）建立應收賬款壞賬準備制度。不管企業(yè)采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立壞賬準備制度，以促進企業(yè)健康發(fā)展。

總之，企業(yè)必須正視目前面臨的情況，加強清欠工作，減少應收賬款損失，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，從而步入市場經(jīng)濟的正軌。

（作者單位：東北財經(jīng)大學網(wǎng)絡學院）

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會，財務成本管理[M]，北京，經(jīng)濟科學出版社，2005.

[2]張文峰，應收賬款回收的策略[J]，財會通訊，2005.1.

[3]謝宏宇，市場經(jīng)濟下應收賬款的管理，2006.

[4]陳顯蘭，企業(yè)走出應收賬款困境的思考[J]，四川會計，2002.6.

[5]張津京，邱素琴，加入WTO企業(yè)財務管理的發(fā)展對策[J]，河北會計，2002.6.