李鵬生

摘要：醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由管理層及職工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。基層醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在諸多問(wèn)題，難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面進(jìn)行對(duì)策思考，以建立、實(shí)施有效的基層醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；基層醫(yī)院?jiǎn)栴}； 對(duì)策思考ブ型擠擲嗪牛篎23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198(2009)19016602お1醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的涵義、目的ヒ皆耗誆炕峒瓶刂剖怯曬芾聿慵爸骯す餐實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有以下四個(gè)特點(diǎn)：一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)不斷發(fā)展、變化、完善的過(guò)程，需要隨著新情況、新要求適時(shí)改進(jìn)；二是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立與實(shí)施與醫(yī)院各層次相關(guān)人員均有關(guān)系；三是內(nèi)部控制在形式上是一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序，這些方法、措施和程序有助于及時(shí)識(shí)別和處理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)醫(yī)院提高經(jīng)營(yíng)管理水平、會(huì)計(jì)信息報(bào)告質(zhì)量、資產(chǎn)管理水平和法律遵循能力，實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)；四是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只能為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理的保證，由于內(nèi)部控制的固有局限、管理層的逾越和串通舞弊等原因，難以確保每一個(gè)單位必定成功實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的在于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞管理漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整；確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)貫徹執(zhí)行，在守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的健康發(fā)展；規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理和提高財(cái)務(wù)管理水平；促進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，提升醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的能力。2基層醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題(1)缺少良好的內(nèi)部環(huán)境。一些基層醫(yī)院的管理層特別是高層管理者，都是醫(yī)療專(zhuān)業(yè)出身，多為當(dāng)?shù)刂尼t(yī)療專(zhuān)家，不愿意放棄已有的專(zhuān)業(yè)，只有極少數(shù)人參加學(xué)習(xí)EMBA或其它管理學(xué)習(xí)班，缺乏對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行深入的研究，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的了解只停留在“內(nèi)部牽制”的層面。醫(yī)院的組織機(jī)構(gòu)大多是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的延續(xù)，因人設(shè)崗、權(quán)責(zé)不對(duì)等的現(xiàn)象較為明顯，人力資源政策尚未形成體系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差，內(nèi)部控制被認(rèn)為只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺少良好的內(nèi)部環(huán)境。(2)缺少對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程?，F(xiàn)實(shí)中，一些基層醫(yī)院對(duì)本院的發(fā)展沒(méi)有清晰的目標(biāo)，既是有目標(biāo)，也沒(méi)有形成層次分明的目標(biāo)系統(tǒng)，更沒(méi)有建立起對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析及評(píng)價(jià)、應(yīng)對(duì)的機(jī)制。(3)控制措施不完善。職責(zé)分工、授權(quán)控制存在一定的因人設(shè)置傾向，本來(lái)是某人的工作卻成了他人的工作；預(yù)算多是為了向財(cái)政、衛(wèi)生主管部門(mén)交差，與醫(yī)院的年度業(yè)務(wù)計(jì)劃和業(yè)務(wù)戰(zhàn)略沒(méi)有關(guān)系，起不到控制作用；采購(gòu)與其它管理部門(mén)之間分工不明確、相互扯皮，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制效力大為降低；內(nèi)部報(bào)告、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析還未形成日常工作，只是在領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)部門(mén)需要時(shí)臨時(shí)編制提供；績(jī)效考評(píng)更多的象紙上談兵，考評(píng)部門(mén)把考評(píng)結(jié)果匯總起來(lái)即告本期考評(píng)結(jié)束，沒(méi)有主動(dòng)將考評(píng)信息分析反饋；信息技術(shù)雖已應(yīng)用醫(yī)院，但是手工理念印跡明顯，不能有效體現(xiàn)信息技術(shù)的控制作用；工作制度、流程僅憑相關(guān)環(huán)節(jié)自己提出并制訂，一些環(huán)節(jié)在制訂制度、程序時(shí)有意無(wú)意地?cái)U(kuò)大權(quán)力、縮小責(zé)任，導(dǎo)致實(shí)際工作中內(nèi)部控制的制度性失效。(4)沒(méi)有建立收集信息、充分溝通的機(jī)制。一些基層醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員尚未徹底實(shí)現(xiàn)從核算型向管理型的轉(zhuǎn)變，考慮的只是如何把賬做平并在年底順利地完成決算、向財(cái)政部門(mén)交差。財(cái)務(wù)部門(mén)和其它相關(guān)部門(mén)尚未形成收集信息、充分溝通的習(xí)慣，收集信息、溝通多依賴(lài)于個(gè)人的素質(zhì)或領(lǐng)導(dǎo)的臨時(shí)意愿，而不是機(jī)制。(5)沒(méi)有形成嚴(yán)格的監(jiān)督檢查機(jī)制。一些基層醫(yī)院的內(nèi)部控制工作本身就存在問(wèn)題，尚未開(kāi)展對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行自評(píng)、檢查的工作，有的只是財(cái)務(wù)部門(mén)在日常的工作當(dāng)中履行的自我核對(duì)，對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況的檢查基本上取決于當(dāng)前最高管理層的臨時(shí)決策。(6)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制難以達(dá)到其預(yù)期的目標(biāo)。一些基層醫(yī)院的賬面藥品、庫(kù)存材料竟然是紅字；應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)沒(méi)有分類(lèi)，全部在其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款科目混合核算；報(bào)賬嚴(yán)重滯后；已報(bào)廢、形成呆賬的資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬；等等。這種狀況降低了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，無(wú)法對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理、戰(zhàn)略發(fā)展產(chǎn)生積極意義。3基層醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策思考3.1努力營(yíng)造良好內(nèi)部環(huán)境(1)倡導(dǎo)高于經(jīng)濟(jì)利益之上的價(jià)值觀。醫(yī)院是社會(huì)公益性單位，應(yīng)當(dāng)倡導(dǎo)和創(chuàng)造一種比經(jīng)濟(jì)利益更重要的價(jià)值觀氛圍。這種價(jià)值觀能夠更好地留住人才，為醫(yī)院和人才自己實(shí)現(xiàn)更高的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。誠(chéng)信和道德觀即是超越經(jīng)濟(jì)利益的價(jià)值觀，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要的因素，醫(yī)院管理層應(yīng)當(dāng)將此做為醫(yī)院的行為準(zhǔn)則，一身作則，并有效地傳達(dá)到每一個(gè)職工。(2)全面踐行唯才是用的政策。人是最重要的生產(chǎn)力因素，一般來(lái)說(shuō)，基層醫(yī)院對(duì)醫(yī)護(hù)崗位要求很?chē)?yán)，有學(xué)歷、資格的硬性要求，對(duì)其它崗位則沒(méi)有系統(tǒng)規(guī)定。其實(shí)，非醫(yī)護(hù)崗位特別是有關(guān)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)崗位也需要擁有一定知識(shí)、技能的人來(lái)?yè)?dān)任，這樣才不會(huì)出現(xiàn)“木桶短板”效應(yīng)，所有的崗位才能充分發(fā)揮作用，整個(gè)系統(tǒng)才不會(huì)出問(wèn)題。(3)合適的組織功能。合適的組織結(jié)構(gòu)功能能夠?yàn)橐?guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督檢查活動(dòng)提供框架，有效實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的目標(biāo)。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《總會(huì)計(jì)師條例》等有關(guān)法律法規(guī)，基層醫(yī)院應(yīng)當(dāng)推行總會(huì)計(jì)師制度。總會(huì)計(jì)師是協(xié)助院長(zhǎng)統(tǒng)管財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)工作的院級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，是至少具有會(huì)計(jì)師職稱(chēng)的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員，在財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理方面有專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，有利于將內(nèi)部控制理念融入醫(yī)院的整體管理工作之中。(4)營(yíng)造全員內(nèi)部控制主體理念。內(nèi)部控制主體是內(nèi)部控制的責(zé)任者，是院長(zhǎng)和所有職工。內(nèi)部控制是由全院管理層、職工共同實(shí)施的一系列控制活動(dòng)，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的不斷改進(jìn)的過(guò)程。只有動(dòng)員起全院職工的控制責(zé)任意識(shí)，作為內(nèi)部控制核心的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能有良好控制環(huán)境。3.2建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作機(jī)制シ縵掌攔朗墻立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要因素，基層醫(yī)院各環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)前瞻性的過(guò)程，醫(yī)院和每一個(gè)科室在制定年度計(jì)劃、發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，就要對(duì)實(shí)現(xiàn)年度計(jì)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)及提供信息質(zhì)量等的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)化的評(píng)估，由此發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，從而制訂相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施、制度。每年的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，都會(huì)幫助醫(yī)院及早發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，向自己的目標(biāo)不斷前進(jìn)。3.3堅(jiān)持五項(xiàng)內(nèi)部控制原則ヒ皇僑面性原則，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，覆蓋對(duì)人、財(cái)、物的全范圍管理，不能留有空白和漏洞。二是重要性原則，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上，對(duì)預(yù)算、物資采購(gòu)、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)、工程項(xiàng)目、收入支出、固定資產(chǎn)、財(cái)務(wù)信息、監(jiān)督檢查等重要事項(xiàng)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。三是制衡性原則，內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)并符合內(nèi)部控制的基本要求，確保不同崗位、部門(mén)之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。四是適應(yīng)性原則，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要適應(yīng)各基層醫(yī)院的實(shí)際情況和管理要求，并隨著其環(huán)境的變化、管理要求的提高等不斷改進(jìn)完善。五是成本效益原則，實(shí)施內(nèi)部控制的花費(fèi)應(yīng)當(dāng)不超過(guò)控制產(chǎn)生的效益。3.4采用十項(xiàng)內(nèi)部控制措施ヒ皇遣幌噯葜拔襝嗷シ擲肟刂疲要充分考慮不相容職務(wù)分離的要求，不相容職務(wù)必須由不同的人去承擔(dān)，否則就可能會(huì)產(chǎn)生舞弊行為。不相容職務(wù)通常包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄，會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查，合同簽訂與合同審核，付款審批與付款執(zhí)行，采購(gòu)與驗(yàn)收，詢(xún)價(jià)與選擇確定供應(yīng)商等。對(duì)于關(guān)鍵崗位應(yīng)當(dāng)在不超過(guò)5年內(nèi)進(jìn)行崗位輪換，甚至強(qiáng)制休假。二是授權(quán)審批控制，管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，對(duì)于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度，任何人不得擅自改變集體的決策意見(jiàn)。三是會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，制定適合本醫(yī)院的具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、可靠和完整。四是財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度，采用財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、限制直接接觸等方法，確保財(cái)產(chǎn)安全完整。五是預(yù)算控制，加強(qiáng)預(yù)算的編制、檢查執(zhí)行、分析工作，通過(guò)預(yù)算控制促進(jìn)醫(yī)院提高管理效率和業(yè)務(wù)發(fā)展。六是運(yùn)營(yíng)分析控制，采用因素分析法、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法定期對(duì)采購(gòu)、資產(chǎn)、融資、業(yè)務(wù)服務(wù)量等進(jìn)行運(yùn)營(yíng)情況分析。七是績(jī)效考評(píng)控制，科學(xué)設(shè)置績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系，對(duì)各科室、部門(mén)、個(gè)人的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，并將考評(píng)結(jié)果作為科室評(píng)選先進(jìn)、個(gè)人晉升調(diào)資、調(diào)整崗位的重要依據(jù)。八是內(nèi)部報(bào)告控制，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制報(bào)告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報(bào)告和處理程序，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。九是關(guān)鍵點(diǎn)和補(bǔ)償性控制，針對(duì)錯(cuò)弊容易發(fā)生的環(huán)節(jié)，制訂關(guān)鍵點(diǎn)控制措施，對(duì)重要的控制點(diǎn)還要制訂補(bǔ)償性控制措施，以提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的可靠性。十是形成書(shū)面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，基層醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起牽頭責(zé)任，建立與完善內(nèi)部控制制度體系，形成書(shū)面制度，并在實(shí)際工作中予以監(jiān)督落實(shí)。3.5推進(jìn)信息化建設(shè)セ層醫(yī)院應(yīng)設(shè)法籌集資金推進(jìn)信息化建設(shè)，包括管理信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、醫(yī)療護(hù)理業(yè)務(wù)系統(tǒng)等。信息技術(shù)可以避免人情、面子等因素造成的控制空白，大幅提高信息收集、加工、傳遞、溝通的效率和效果，有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。3.6強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)控制ツ誆可蠹頻畝懶⑿栽礁擼越能起到審計(jì)檢查的作用?；鶎俞t(yī)院管理層應(yīng)當(dāng)提高內(nèi)部審計(jì)的地位，成立由院長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)部門(mén)，對(duì)財(cái)務(wù)、采購(gòu)、物資管理等科室執(zhí)行內(nèi)部控制制度進(jìn)行常規(guī)審計(jì)、評(píng)價(jià)；同時(shí)，邀請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或上級(jí)部門(mén)對(duì)本院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體執(zhí)行情況進(jìn)行定期審計(jì)、評(píng)價(jià)。另外，督促醫(yī)院不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。參考文獻(xiàn)[1]@中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)協(xié)會(huì).公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009：183200.[2]@張?jiān)仆?頂級(jí)財(cái)務(wù)總監(jiān)——戰(zhàn)略、資源、理財(cái)與控制[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001：285311.[3]@上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院.高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目[M].大連：大連出版社，2008：279304.[4]@中華人民共和國(guó)衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司.醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定講座[M].北京：企業(yè)管理出版社，2007.