劉　煜

摘 要：通過(guò)建立勞動(dòng)崗位綜合指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，對(duì)大企業(yè)勞動(dòng)崗位進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，為制定統(tǒng)一的薪酬標(biāo)準(zhǔn)、崗位說(shuō)明書(shū)和上崗規(guī)范，便于大企業(yè)人力資源內(nèi)部流動(dòng)，績(jī)效考核，提高大企業(yè)在人力資源管理上的內(nèi)部控制力和執(zhí)行力，保障大企業(yè)大而更強(qiáng)。

關(guān)鍵詞：勞動(dòng)崗位評(píng)價(jià)體系 隸屬度標(biāo)準(zhǔn) 數(shù)學(xué)模型

為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率和增加銷售額，許多企業(yè)不得不利用信用銷售的方式來(lái)提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力。應(yīng)收賬款的管理與社會(huì)的信用基礎(chǔ)和信用體系的完備性有著密切關(guān)系。我國(guó)的大部分中小企業(yè)只能根據(jù)自己企業(yè)的實(shí)際情況并結(jié)合應(yīng)收賬款系統(tǒng)化的管理知識(shí)來(lái)制定適合自己的應(yīng)收賬款管理模式。

在應(yīng)收賬款形成原因方面，學(xué)者們都沒(méi)有很大分歧，基本上從兩個(gè)大的方面進(jìn)行闡述：一是企業(yè)外部生存環(huán)境方面，即社會(huì)信用體系方面，社會(huì)有關(guān)信用意識(shí)的宣傳不夠,部分企業(yè)的信用意識(shí)薄弱,信用服務(wù)管理行業(yè)的發(fā)展不夠。二是企業(yè)自身存在的問(wèn)題，包括產(chǎn)品特性，管理問(wèn)題及人員素質(zhì)問(wèn)題，企業(yè)制度與亞文化也會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響。關(guān)于目前比較流行的對(duì)應(yīng)收賬款的處理方法證券化和“保理業(yè)務(wù)”。

一、應(yīng)收賬款在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中的作用

企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生是企業(yè)采取信用銷售方式的必然結(jié)果。對(duì)于生產(chǎn)加工型企業(yè)而言，信用銷售是廠家在同購(gòu)貨客戶簽訂購(gòu)銷協(xié)議以后，讓客戶將企業(yè)生產(chǎn)的商品產(chǎn)品取走，購(gòu)貨客戶則按照購(gòu)貨協(xié)議規(guī)定的付款日期付款或以分期付款的形式逐漸付清貨款。企業(yè)應(yīng)收賬款的定義可以分為廣義和狹義兩種，廣義的應(yīng)收賬款包括應(yīng)收銷貨款、分期應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收賬款；狹義的應(yīng)收賬款主要是指應(yīng)收銷貨款，即企業(yè)對(duì)外銷售商品產(chǎn)品或提供服務(wù)時(shí)因運(yùn)用信用銷售而導(dǎo)致的客戶欠款。

企業(yè)為什么愿意持有適量的應(yīng)收賬款呢？主要是因?yàn)閼?yīng)收賬款在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中的作用：

1.擴(kuò)大銷售，增加企業(yè)的市場(chǎng)份額

企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下不斷發(fā)展壯大，提高產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)占有率，增加企業(yè)的盈利水平，就必須不斷的擴(kuò)大銷售。而采用賒銷方式是信用銷售的一種重要形式。信用銷售方式能夠吸引客戶的原因主要有兩個(gè)方面：首先，在銀根緊縮、市場(chǎng)疲軟和資金匱乏的情況下，客戶當(dāng)然希望能夠通過(guò)賒欠的方式獲得所需產(chǎn)品或服務(wù)；其次，大多客戶企業(yè)希望能夠保留一段時(shí)間的支付期以檢驗(yàn)商品，并獲得貨款更多的機(jī)會(huì)收益。尤其是在新產(chǎn)品剛上市時(shí)，通過(guò)信用銷售增加市場(chǎng)占有率是很明智的做法。

2.減少存貨占用水平

在大部分情況下，企業(yè)持有應(yīng)收賬款比持有庫(kù)存更有優(yōu)勢(shì)。首先，從生產(chǎn)的目的來(lái)看，售出產(chǎn)品并獲得利潤(rùn)是生產(chǎn)的目的，將生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品放在倉(cāng)庫(kù)里而不出售有違企業(yè)生產(chǎn)的目的；其次，從財(cái)務(wù)角度看，應(yīng)收賬款和存貨都屬于流動(dòng)資產(chǎn)，但他們的性質(zhì)是不同的。正常情況下，應(yīng)收賬款是一種可以確認(rèn)為收入的債權(quán)，而存貨占用的增加在很大程度上會(huì)導(dǎo)致倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和保管費(fèi)等營(yíng)業(yè)費(fèi)用的增加；再者，從資信等級(jí)的角度看，存貨的流動(dòng)性要比應(yīng)收賬款的流動(dòng)性差的多，雖然財(cái)務(wù)人員在計(jì)算速動(dòng)比率時(shí)將存貨予以扣除。以上三點(diǎn)就是企業(yè)愿意持有應(yīng)收賬款而不愿意持有存貨的理由。

二、對(duì)持有應(yīng)收賬款的成本分析

持有應(yīng)收賬款也要付出一定的代價(jià)，應(yīng)收賬款的成本基本上包括管理成本、機(jī)會(huì)成本、壞賬損失、短缺成本和稅款利息。具體內(nèi)容如下：

1.管理成本。應(yīng)收賬款的管理成本是指企業(yè)為管理應(yīng)收賬款而發(fā)生的費(fèi)用支出，主要包括調(diào)查顧客信用情況的費(fèi)用、收集各種信息的費(fèi)用、賬簿的記錄費(fèi)用、收賬費(fèi)用以及其他費(fèi)用。這些成本隨著應(yīng)收賬款額度的增加有小幅度的增長(zhǎng)。

2.機(jī)會(huì)成本。企業(yè)資金如果不投放于應(yīng)收賬款，便可用于其他投資并獲得收益。這種因投放于應(yīng)收賬款而放棄的其他收入，即為應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本。

3.壞賬損失。應(yīng)收賬款基于商業(yè)信用而產(chǎn)生，存在無(wú)法收回的可能性，由此而給應(yīng)收賬款持有企業(yè)帶來(lái)的損失，即為壞賬損失。這一成本一般同應(yīng)收賬款的數(shù)量成正比，即應(yīng)收賬款數(shù)量越大，壞賬的成本可能就越多。為了規(guī)避壞賬成本給企業(yè)帶來(lái)的損失，公司都會(huì)按規(guī)定計(jì)提一定比例的壞賬準(zhǔn)備。

4.短缺成本。短缺成本指的是企業(yè)持有應(yīng)收賬款的規(guī)模過(guò)低而沒(méi)有贏得最大銷售產(chǎn)生的損失。與其機(jī)會(huì)成本類似，也不是實(shí)際發(fā)生的成本。企業(yè)持有應(yīng)收賬款規(guī)模越大，短缺成本就越低。

5.稅款利息。銷售的產(chǎn)品在確認(rèn)銷售成立時(shí)即已負(fù)有納稅義務(wù)，企業(yè)必須依法及時(shí)繳納相關(guān)稅費(fèi)，但銷售產(chǎn)品的款項(xiàng)尚未及時(shí)收回，給企業(yè)造成了提前納稅的事實(shí)。稅款利息在公司信用期限確定的情況下，是隨應(yīng)收賬款總額的增加而增加的。

三、應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析

衡量應(yīng)收賬款管理水平的財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有三個(gè)：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、貨款回收率、應(yīng)收賬款與日銷售額比率。

1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是一個(gè)年度指標(biāo)，反映應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度，也就是年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為貨幣資金的平均次數(shù)。其計(jì)算公式為：

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額

公式中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額”指當(dāng)期主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入扣除折扣和折讓后的銷售凈額;“應(yīng)收賬款平均余額” 是資產(chǎn)負(fù)債表中“年初應(yīng)收賬款凈額”與“年末應(yīng)收賬款凈額”的平均數(shù)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越大,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度越快，資金利用率就越高。

2.貨款回收率

報(bào)告期內(nèi)貨款回收率=（期初應(yīng)收賬款結(jié)存數(shù)+本期應(yīng)收賬款發(fā)生額-

期末應(yīng)收賬款結(jié)存數(shù)）/（期初應(yīng)收賬款結(jié)存數(shù)+

本期應(yīng)收賬款發(fā)生額）

通過(guò)貨款回收率的分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的貨款回收水平。

3. 應(yīng)收賬款與日銷售額比

這個(gè)指標(biāo)與應(yīng)收賬款和日平均銷售額相關(guān)。計(jì)算公式如下：

應(yīng)收賬款與日銷售額比=應(yīng)收賬款總額/（銷售凈額/360）

該項(xiàng)指標(biāo)表明了企業(yè)采用的信用條件，越高則表明企業(yè)采用的信用條件越寬松。從以上對(duì)三個(gè)指標(biāo)的分析，再將其與同行業(yè)平均值進(jìn)行比較，就可以對(duì)企業(yè)在本行業(yè)中的應(yīng)收賬款管理水平作橫向的比較分析了。

通過(guò)信用銷售方式增加銷售額的同時(shí)，企業(yè)因信用銷售而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款管理的研究旨在降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)因信用銷售增加的收益大于企業(yè)持有應(yīng)收賬款的成本。完善應(yīng)收賬款管理體制,可以加快貨款回收,改善應(yīng)收賬款的流動(dòng)性,改善與應(yīng)收賬款有關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo),從而提高企業(yè)的融資能力,避免企業(yè)因陷于財(cái)務(wù)危機(jī)甚至走向破產(chǎn)，進(jìn)而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

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2. 荊新,王化成, 劉俊彥.財(cái)務(wù)管理學(xué).(第四版).中國(guó)人民大學(xué)出版社.2006.5，424-436

作者單位：山東省威海供電公司政工部