王　珂　王　磊

摘要：本文通過分析民營企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，從民營企業(yè)自身和外部環(huán)境兩方面查找出存在的問題及原因，從企業(yè)自身、內(nèi)部審計行業(yè)組織和政府政策法律等多方面著手提出加強內(nèi)部審計的對策。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；內(nèi)部審計；問題；對策

一、引言

目前，根據(jù)國家工商總局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截至2008年9月底，私營企業(yè)已達643.28萬戶（含分支機構(gòu)）；注冊資本為（金）實有11.26萬億元。企業(yè)規(guī)模不斷擴大，注冊資本100萬元以上的實有118.6萬戶，比上年增加27萬戶［1］。民營企業(yè)為調(diào)整和優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、緩解社會就業(yè)壓力、增加國家財政收入、繁榮市場以及保持我國20多年經(jīng)濟的持續(xù)增長做出了突出貢獻。

然而，現(xiàn)階段民營企業(yè)內(nèi)部審計的設(shè)置是基于企業(yè)的一種主動的選擇。政府對民營企業(yè)內(nèi)部審計的設(shè)立只是起引導(dǎo)作用，缺乏對其必要的指導(dǎo)和管理。同樣部分民營企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計制度，但是在內(nèi)部審計方面還存在著諸多弊病。因此，加強對企業(yè)內(nèi)部審計的研究，對克服企業(yè)內(nèi)部審計存在的弊端、提升企業(yè)內(nèi)部審計水平、改進民營企業(yè)的管理等方面具有重大的意義。

二、民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

隨著民營企業(yè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計在企業(yè)中已逐步得到了認識和推行，內(nèi)部審計工作也取得了一定的成績，但由于企業(yè)自身的局限以及所面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問題，內(nèi)部審計仍存在著很多的問題和困難。主要表現(xiàn)在以下方面:

1.內(nèi)部審計定位不明確，獨立性差

民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征主要表現(xiàn)為高度集中和封閉，即企業(yè)董事長持有大部分股權(quán)，外界參股比例小，股權(quán)高度集中。這樣企業(yè)的決策通常都是老板一人自己說了算，他的經(jīng)營理念、經(jīng)營作風(fēng)、文化水平，就會直接影響到內(nèi)部審計的方向和重點，影響到審計結(jié)論的表達。而且由于產(chǎn)權(quán)高度集中，缺乏專業(yè)知識和技能的家族成員就成為了特殊階層，他們往往被委于重要崗位，其中包括內(nèi)部審計部門。這種情況的存在嚴(yán)重損害了內(nèi)部審計的獨立性，當(dāng)然也大大降低了審計的效率和效果。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范

民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的主要特點是:內(nèi)部審計工作上直接對老板，但行政上屬集團財務(wù)總部管轄，在企業(yè)的架構(gòu)體系上表現(xiàn)為雙重管理，內(nèi)部審計的獨立性受到影響。

3.人員配備不足，人員素質(zhì)普遍較低

目前企業(yè)內(nèi)部審計普遍存在人員配備不足、人員素質(zhì)不高的情況。民營企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是為了節(jié)約成本，并沒有出錢去聘請高素質(zhì)的審計人員，而是從企業(yè)的財務(wù)部抽調(diào)過來一部分，有的審計人員往往還兼任其他職位；再就是由老板的親戚擔(dān)任。就其整體而言，人員的素質(zhì)偏低，還很難勝任當(dāng)前和未來企業(yè)發(fā)展的需要。

4.審計面窄，審計手段落后

目前民營企業(yè)內(nèi)部審計方面還停留在財務(wù)審計階段即對企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益和收入、費用、損益的真實性和合規(guī)性審計查證上，目的為了查錯防弊，保證企業(yè)資產(chǎn)安全，內(nèi)部審計的主要職責(zé)被定位為“查錯防弊”，而不是對企業(yè)運營做出分析、評價和提出管理建議。

5.較少兼顧國家利益

審計應(yīng)當(dāng)是公正的、無私的。由于民營企業(yè)的特殊性質(zhì)和環(huán)境的制約，內(nèi)部審計部門容易受制于企業(yè)，所以審計的獨立性和客觀性就會降低。審計人員實施內(nèi)部審計的方法和手段就會有所限制。同時，民營企業(yè)同樣是以盈利為目的企業(yè)組織，企業(yè)主之所以建立或者創(chuàng)辦自己的企業(yè)就是為了獲取回報。當(dāng)企業(yè)利益與國家利益發(fā)生沖突時，企業(yè)主往往會取企業(yè)利益而舍國家利益。企業(yè)主的這種觀念往往會對內(nèi)部審計產(chǎn)生極大的影響，會導(dǎo)致內(nèi)部審計人員不

自覺的就會維護企業(yè)的利益，幫企業(yè)占取國家的一些利益。

三、民營企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生問題的原因

企業(yè)內(nèi)部審計出現(xiàn)問題的主要原因在于兩方面:一是企業(yè)本身的特性，包括產(chǎn)權(quán)特征、資本

結(jié)構(gòu)、管理層觀念等諸多方面;二是企業(yè)內(nèi)部審計所處的外部環(huán)境，包括宏觀經(jīng)營環(huán)境、法律環(huán)境和內(nèi)部審計行業(yè)發(fā)展水平等，下面對這些方面進行必要的分析。

1. 企業(yè)本身的特性

（1）民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征與資本結(jié)構(gòu)。

民營企業(yè)是從最初的個體經(jīng)營者到承包鄉(xiāng)鎮(zhèn)的工廠漸漸發(fā)展起來的，企業(yè)為個人持有。正是由于這種單一的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)以及決策權(quán)，主要投資者和主要管理者的身份呈高度合一的狀態(tài)。企業(yè)缺乏社會化的監(jiān)督機制，企業(yè)處于一種決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)合一的狀態(tài)，致使內(nèi)部審計的發(fā)展受阻，內(nèi)部審計獨立性受到干擾、審計效率和效果大打折扣，也是國家利益經(jīng)常被忽視的根本原因。

（2）經(jīng)營者的理念。

民營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人由于受其素質(zhì)和傳統(tǒng)思想的影響，加之內(nèi)部審計在我國的發(fā)展水平不高，致使部分民營企業(yè)主尚未了解和意識到內(nèi)部審計能給企業(yè)帶來的好處。

（3）其他原因。

由于企業(yè)為民營企業(yè)，在資金的使用方面老板可能不太愿意在這方面進行過大的投資。再就是企業(yè)內(nèi)部的整個環(huán)境和企業(yè)工作人員的高素質(zhì)。

2.外部環(huán)境

（1）民營企業(yè)內(nèi)部審計理論研究滯后

民營企業(yè)內(nèi)部審計的實踐發(fā)展很快，機構(gòu)和人員數(shù)量都迅速增加，實踐的發(fā)展迫切需要理論的指導(dǎo)，但我國目前有關(guān)民營企業(yè)內(nèi)部審計的指導(dǎo)理論相當(dāng)缺乏。整個民營企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)域，無論是大的理論框架，還是小的實務(wù)理論，都還沒有深入的研究成果，沒有形成完整的體系。這種現(xiàn)狀無疑限制了民營企業(yè)內(nèi)部審計的進一步發(fā)展。

（2）民營企業(yè)內(nèi)部審計的法規(guī)不健全

法律法規(guī)不健全、民營企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)域沒有統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，從而使審計工作憑經(jīng)驗、按習(xí)慣行事，嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計的權(quán)威性。

（3）內(nèi)部審計行業(yè)組織影響力權(quán)威性不夠

內(nèi)部審計協(xié)會為我國內(nèi)部審計理論和實踐的傳播和推廣發(fā)揮了很大的作用，但很長一段時間以來，它作為政府審計的附屬機關(guān)，官僚行政色彩比較濃厚，在整個內(nèi)部審計行業(yè)中的地位和權(quán)威性不夠。

四、加強民營企業(yè)內(nèi)部審計的對策

鑒于民營企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的突出問題，其企業(yè)內(nèi)部審計無論其定性定位、體制機制或方法方式等，都不能進一步適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求和企業(yè)發(fā)展的需要。因而急需對內(nèi)部審計加以改進和完善，并謀求全方位、寬領(lǐng)域、高質(zhì)量的發(fā)展，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)本身的特點，從企業(yè)自身、內(nèi)部審計行業(yè)組織和政府政策法律等多方面著手，有計劃有目的地逐步改善和提高。

1.明確內(nèi)部審計的性質(zhì)與定位

企業(yè)必須首先認識到的一點就是:內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業(yè)所設(shè)定的目標(biāo)是一個企業(yè)的各個組成部分努力的方向，而內(nèi)部審計及內(nèi)部控制組成要素則是為實現(xiàn)或達成該目標(biāo)所必需的條件;要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行并收到良好的效果，并能夠隨時適應(yīng)外部環(huán)境的變化，就必須加強對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督與客觀評價。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極的作用。

2.合理設(shè)置內(nèi)部審計組織機構(gòu)

隨著企業(yè)制度的不斷創(chuàng)新和治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，企業(yè)集團為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，合理設(shè)置其包括審計部門在內(nèi)的內(nèi)部組織機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)可以直接對董事長負責(zé)，這樣既有利于內(nèi)部審計工作的正常開展，也有利于其作用的充分發(fā)揮。建立完善的內(nèi)部審計的制度框架：一是為每個審計崗位制定的《內(nèi)部審計人員職位描述說明書》;二是企業(yè)制定企業(yè)的《企業(yè)內(nèi)部宙計章程》；三是規(guī)范審計業(yè)務(wù)流程的各種實施細則和規(guī)定。

3.擴大內(nèi)部審計的職能及范圍

目前，民營企業(yè)內(nèi)部審計人員大多將主要精力投放在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上，內(nèi)部審計主要職能還停留在“查錯防弊”的水平，而不是對企業(yè)管理做出分析、評價和提出管理建議，審計的對象也主要是會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料。例如在對投資項目的審計中，往往僅審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會計期間對被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報率是否合理，合作對象是否合適，是否有更好或替代的選擇方案等，一般不去深入分析。事實上，企業(yè)發(fā)生的錯誤與舞弊等問題大多存在于這些過程之中。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計人員的定位應(yīng)從以監(jiān)督為主向以評價與監(jiān)督并重角色轉(zhuǎn)變，開拓內(nèi)部審計更加廣闊的生存與發(fā)展的空間。

4.提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

當(dāng)前，民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在市場競爭中的戰(zhàn)略定位與內(nèi)部審計的發(fā)展要求，采取聘用高水平內(nèi)部審計人員或加強培訓(xùn)的方式，使內(nèi)審人員不僅精通財務(wù)會計，還了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識與技能，以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務(wù)。不僅如此，企業(yè)還應(yīng)重視內(nèi)審人員的職業(yè)道德素質(zhì)教育，增強內(nèi)部審計人員的責(zé)任意識、風(fēng)險意識，提倡保持和發(fā)揚堅持原則、勤勉敬業(yè)和銳意進取的精神。

5.改進內(nèi)部審計的方式和方法

內(nèi)部審計應(yīng)該突破單純的、事后審計的傳統(tǒng)方式，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計上來，既要對企業(yè)單位的重大經(jīng)營決策、重點投資項目及占用資金數(shù)額較大的主營業(yè)務(wù)實行事前審計，又要監(jiān)督和評價有關(guān)項目、預(yù)算及合同的真實性、合理性、合法性、有效性，及時反饋信息并防止失誤。

6.加強內(nèi)部審計的行業(yè)管理

加強對企業(yè)內(nèi)部審計工作宣傳力度，要廣泛宣傳企業(yè)建立內(nèi)部審計組織的重要性和在促進企業(yè)提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益、減少損失浪費、防止資產(chǎn)流失、確保資產(chǎn)保值增值方面的重要作用；要樹立先進典型，大力宣傳他們的先進做法和經(jīng)驗，促進企業(yè)內(nèi)審工作不斷上層次、上水平，推動企業(yè)內(nèi)審工作更快更好發(fā)展。同時，內(nèi)審協(xié)會要從企業(yè)內(nèi)審需求出發(fā)，改進業(yè)務(wù)指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)方法，增強業(yè)務(wù)指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)的針對性。

7.完善內(nèi)部審計的法律制度

借鑒國外的經(jīng)驗，我國可以制定一部符合我國國情的《內(nèi)部審計法》來取代內(nèi)部審計工作的規(guī)定，特別是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的法律責(zé)任規(guī)定要詳細具體，例如，規(guī)定已經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)審計的企業(yè)會計資料，若外部審計(注冊會計師或政府審計)審查后發(fā)現(xiàn)有重大錯報、漏報等欺騙公眾的虛假陳述的，內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人也應(yīng)與財務(wù)負責(zé)人一樣受到懲處等。

參考文獻：

［1］《人民日報》：我國企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r良好. 2008年11月10日

［2］李嘉明,邱治芳,敬希玲. “論非國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置及職能的發(fā)揮” ［J］.審計研究， 2003（3）：9-12

［3］陳艷利，劉英明. “基于企業(yè)治理的內(nèi)部審計問題研究” ［J］.審計研究，2005（5）：12-13.

（作者單位：泰安市泰山管理行政執(zhí)法局 泰安市地方稅務(wù)局）