宮洛丹

摘要：本文利用有關(guān)稅收優(yōu)惠政策對營利性民營醫(yī)院所做的幾個稅務籌劃方案。各方案均以現(xiàn)有的狀況為基礎(chǔ)，彼此之間互為獨立。

關(guān)鍵詞：稅務籌劃；節(jié)稅；系統(tǒng)工程

筆者以本人曾經(jīng)供職的上海某家民營醫(yī)院為例，為其設(shè)計了幾種稅務籌劃方案，各方案均以現(xiàn)有的狀況為基礎(chǔ)，彼此之間互為獨立。

一、醫(yī)院概況

1. 經(jīng)營范圍及性質(zhì)

該醫(yī)院于2001年10月由民間資本投資成立。注冊資本為2000萬元人民幣,屬私營有限責任公司。經(jīng)營范圍為內(nèi)科，外科，婦產(chǎn)科，兒科，眼科，耳鼻咽喉科，口腔科，皮膚科，腫瘤科，麻醉科，中醫(yī)科，醫(yī)療美容科，醫(yī)學檢驗科，醫(yī)學影像科服務等。醫(yī)院性質(zhì)為營利性醫(yī)療機構(gòu)。

2. 關(guān)聯(lián)單位

與上海一家專科醫(yī)院和一家文化傳播公司為關(guān)聯(lián)單位。其中?？漆t(yī)院與該院為同一母公司投資成立。文化傳播公司為該院與?？漆t(yī)院共同投資成立。

二、稅務籌劃方案

1. 企業(yè)性質(zhì)的納稅籌劃——由營利性醫(yī)療機構(gòu)變更為非營利性醫(yī)療機構(gòu)

１.1政策依據(jù)

財政部、國家稅務總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定，醫(yī)療機構(gòu)需要書面向衛(wèi)生行政主管部門申明其性質(zhì)，按《醫(yī)療機構(gòu)管理條例》進行設(shè)置審批和登記注冊，并由接受其登記注冊的衛(wèi)生行政部門核定，在執(zhí)業(yè)登記中注明“非營利性醫(yī)療機構(gòu)”和“營利性醫(yī)療機構(gòu)”。稅務機關(guān)據(jù)此判斷適用征免稅政策。

該醫(yī)院為營利性醫(yī)療機構(gòu).所以根據(jù)政策享有的稅收優(yōu)惠有:自取得執(zhí)業(yè)登記之日起免征1年企業(yè)所得稅和3年的營業(yè)稅；而非營利性醫(yī)療機構(gòu),只要是在國家定價范圍內(nèi)取得的各項醫(yī)療服務收入,則所有的稅費均予以免征。

1.2籌劃方案及節(jié)稅效果

依據(jù)上述稅務政策,在該醫(yī)院目前稅收優(yōu)惠期已過的情況下.可以通過將現(xiàn)有的“營利性”變更為“非營利性”,從而免去占年收入5.3%的營業(yè)稅及附加的城建稅和河道管理費。

另外,該醫(yī)院為宣傳業(yè)務每年都要投入約占年收入20%的廣告費,在營利性的情況下,年應納稅所得額需根據(jù)規(guī)定調(diào)增:年收入*20%*(1-2%)=年收入*19.6%,這樣,每年還要多交相當于年收入*19.6%*25%=年收入*4.9%的所得稅。另外,該醫(yī)院有6輛汽車,按平均每輛500元/年來算,車船稅每年要交3000左右。

如果變更為非營利性醫(yī)療機構(gòu),則上述所有的稅費都可以免征了。

1.3方案的可行性

1.3.1 變更的現(xiàn)實性

近幾年,政府一方面鼓勵醫(yī)療機構(gòu)的設(shè)立,一方面又加大監(jiān)管力度,致使現(xiàn)如今民營醫(yī)院越來越多。競爭也越演越激烈.現(xiàn)有的“營利性”身份，雖然可以使醫(yī)療收費定價不受政府指導價的控制,但是如果醫(yī)院的服務定價高于政府指導價，就吸引不了客源，而降低某些醫(yī)療費用，則背上了“擾亂醫(yī)療市場”的罵名。因此,目前民營醫(yī)院的生存舉步維艱.此時,按照政府價格來制定收費標準,從而向衛(wèi)生機構(gòu)申請變更為非營利性醫(yī)療機構(gòu)的做法就極具現(xiàn)實意義。變?yōu)榉菭I利性之后,進入醫(yī)保的可能性就加大了許多。這樣,就診人次就有了保證,經(jīng)營也會進入良性的狀態(tài)。所以,該方案是在節(jié)稅的基礎(chǔ)上又保證了醫(yī)院的創(chuàng)收,因此可行性極大。

1.3.2 變更的可操作性

經(jīng)咨詢衛(wèi)生機構(gòu)，目前上海營利性醫(yī)療機構(gòu)變更為非營利性醫(yī)療機構(gòu)的難度還較大。但是難度雖大，仍有已變更成功的先例。另外，從全國范圍看，北京的幾家和福建的許多家營利性民營醫(yī)院也已變更為非營利的性質(zhì)。所以，根據(jù)該醫(yī)院在民間的知名度和在政府部門樹立的良好口碑，相信也可以變更成功。不過，必須嚴格按照國家的定價來收費。

1.3.3 變更后的其他問題

營利性下，投資所取得的利潤可以用來分紅，也可以用來擴大再生產(chǎn)。但是非營利性下，投資只能用于擴大再生產(chǎn)，不能用于分紅。因目前該院還處于擴大再生產(chǎn)階段,所以還不會對股東的利益造成影響。

2. 醫(yī)藥分家——將藥房變?yōu)楠毩⒂卺t(yī)院的零售機構(gòu)

2.1政策依據(jù)

財稅(2000)042號文規(guī)定,對營利性醫(yī)療機構(gòu)的藥房分離為獨立的藥房零售企業(yè),應按規(guī)定征收各項稅費。有別于分離前的稅項,是征收增值稅,而不是營業(yè)稅。

2.2籌劃方案及節(jié)稅效果

雖然國家對營利性醫(yī)院的收費放開,但根據(jù)上海市物價局的規(guī)定,藥品的零售價只能是在進價的基礎(chǔ)上加成15%，如果進價過高,加成后零價高于政府的限價,須就低不就高定價。這樣，現(xiàn)有的藥品收入按5%的稅率交營業(yè)稅，就不如將藥房獨立出來，依據(jù)稅法，因年藥品收入超過180萬元,而核定為一般納稅人按稅率17％來交增值稅。兩種情況對比如下:

年藥品收入 （零售價） 600萬元

藥品進價成本 522萬元

增值稅及其附加 14萬元

營業(yè)稅及其附加 32萬元

由以上對比可以看出，如果將藥房獨立出來，則每年可以節(jié)稅18萬元。

2.3方案的具體操作

雖然醫(yī)藥分家是目前國家對醫(yī)療機構(gòu)改革的政策指向，但是，真正行動起來的醫(yī)院并不多。完全將藥房從醫(yī)院剝離出去，雖然方便了患者，但不一定能得到他們的理解。鑒于此，操作時仍保留原藥房，只存放那些基礎(chǔ)用藥。而大部分的藥品都放在投資組建的新藥店中，以平價出售。因該院就診病人大多都不是醫(yī)保病人，所以平價藥房可能更吸引他們。這樣就將更多的藥品收入轉(zhuǎn)移到了新開的藥店。起到了節(jié)稅的效果。

3.配鏡業(yè)務的籌劃——自營，還是出租場地由他人承包經(jīng)營

2006年該院與某眼鏡公司進行了合作，由該院提供場地，眼鏡公司在眼科門診為病人配售眼鏡，當時，該院未對此合作進行多方案的比較。只是按照眼鏡公司與其他醫(yī)院合作的做法，由其每月向醫(yī)院上交其營業(yè)收入的二分之一。

因該眼鏡公司有多年的銷售經(jīng)驗，所以業(yè)務開展較好。2007年，眼科的醫(yī)生看到這種情況，就向院領(lǐng)導建議：2008年在現(xiàn)有的經(jīng)營范圍中增加配鏡服務，由眼科自己來做此項業(yè)務。于是，財務在對已銷售眼鏡的平均零售價，進價，月房租水電費，人工費，及自營后的雜項費用等指標的調(diào)查統(tǒng)計后，就此項目的兩種方案做了比較分析：

由以上對比可以看出，隨著配鏡量的遞增，方案二的稅額越來越低于方案一，但是，凈利潤卻越來越小于方案一。而稅務籌劃的目的不單單是稅額的減少，還要是利益的最大化。所以在參照以往配鏡量及預計今后一年內(nèi)配鏡量不超過100副的情況下，決定與眼鏡公司的合作繼續(xù)進行。

4. 加大咨詢費支出，減少企業(yè)所得稅

4.1 政策依據(jù)

新所得稅法規(guī)定：2008年起，微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為15％。其中非制造業(yè)微利企業(yè)是指職工在80人以下，資產(chǎn)不超過1000萬元，年應納稅所得額30萬元以下的企業(yè)。

4.2 稅務籌劃及節(jié)稅效果

文化傳播公司是該院的關(guān)聯(lián)單位。目前以收取該院和專科醫(yī)院的咨詢服務費為主營業(yè)務。因傳播公司的人員及資產(chǎn)總額在80人和1000萬元以下,所以籌劃思路可以這樣：在保證傳播公司年應納稅所得額不超過30萬元的前提下，簽訂收取咨詢費的協(xié)議，根據(jù)協(xié)議，較之以往多收該院的咨詢服務費。這樣，咨詢費在該院以25％減少應納稅所得額，在傳播公司以15％增加應納稅所得額?？梢怨?jié)省咨詢費×10％的所得稅。

5.個人所得稅的籌劃——由工資薪金轉(zhuǎn)為勞務報酬所得

5.1 政策依據(jù)

國稅發(fā)（1994）89號文規(guī)定：工資，薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關(guān)、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織任職或受雇并建立了勞動合同關(guān)系或人事關(guān)系而取得的所得。

同時，該文還規(guī)定：勞務報酬所得是指個人未和單位建立勞動合同關(guān)系獨立從事各種技藝，按照稅法規(guī)定列舉的二十八項及其他勞務取得的報酬，如取得所得的依據(jù)是所從事的技藝或應完成的勞務項目，則無論所得的支付方式如何（按月支付、按年支付、一次性支付），均應界定為勞務報酬所得。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者不存在這種關(guān)系。

5.2 籌劃方案及節(jié)稅效果

該院近期開展新業(yè)務，準備引進幾位高級專家，薪金定在每月人均2.5萬元。如果將2.5萬元都按工資薪金發(fā)放，則要按25％稅率再減去1375元的速算扣除數(shù)來計算應交稅額。怎樣為他們籌劃納稅，減輕稅負，從而起到留住人才的作用呢？按照上述政策，筆者認為可以將他們的勞動合同簽在?？漆t(yī)院，通過測算，月薪定在7000元較為合適。剩余部分以為該院提供醫(yī)療技術(shù)勞務的形式發(fā)放，這樣，年應納個人所得稅可以少10440元。

6.印花稅的籌劃—利用貨幣的時間價值節(jié)稅

6.1 政策依據(jù)

稅法規(guī)定，財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標準而無租賃期限的,對這類合同,可在簽訂時先按定額5元貼花,以后結(jié)算時再按實際金額計稅,補貼印花。

6.2 籌劃方案及節(jié)稅效果

該院營業(yè)用房的租賃合同于08年到期，之后還需要續(xù)簽租賃合同。如果還按上一次一樣一簽幾年，那么就要一次性按租賃期限貼夠印花稅。這樣按租賃面積3000平方，租金1元/天/平方，10年租期來算，就要貼10950元的稅。貨幣的時間價值就沒有充分的利用。所以，續(xù)簽時，合同中不要明確租賃期限。這樣就可以分年按年租金計算稅額來貼。如果考慮今后租金上漲或是下跌，確實需要簽訂長期合同，可以單獨就此事再簽署協(xié)議。

以上幾種稅務籌劃方案，只是筆者的初步設(shè)想，真正實施起來，必然會涉及到許多方面。實施后，究竟能不能起到以上預計的節(jié)稅的作用效果，還有待實踐證明。另外，如果只是單方面達到了節(jié)稅的目的，卻對醫(yī)院的穩(wěn)定和發(fā)展構(gòu)成不利影響，那節(jié)稅效果也就會抵消。總之，民營醫(yī)院的稅務籌劃不是單一的為節(jié)稅而籌劃，而是醫(yī)院管理的系統(tǒng)工程。要在現(xiàn)行法律的框架下，在保證醫(yī)院穩(wěn)定和發(fā)展的大前提下，充分理解和利用現(xiàn)行的稅務政策，并結(jié)合醫(yī)院實際把政策用活用足，使醫(yī)院通過稅務籌劃而達到當期節(jié)稅和延期納稅的效果，促進醫(yī)院又好又快的發(fā)展才是稅務籌劃的真正目的。

參考文獻：

［1］張中秀?汪昊編著的《稅務律師》

［2］賀志東編著的《最新節(jié)稅方法手冊》

［3］許太誼主編的《最新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策應用指南》

（作者單位：上海仁愛投資管理有限公司）