馮喜勝

摘要：從施工企業(yè)的現(xiàn)狀來看，財(cái)務(wù)管理在眾多管理中是薄弱的環(huán)節(jié)，存在著各種問題，這影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理理念，提高財(cái)務(wù)管理水平，要提高施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益必須著力強(qiáng)化施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能，不斷完善財(cái)務(wù)制度，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，加強(qiáng)核算水平，擴(kuò)大資金集中管理范圍。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；建議

一、施工企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的必要性

1.社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

施工企業(yè)要想在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的競爭中求生存、求發(fā)展，就必須改革現(xiàn)行的體制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求規(guī)范運(yùn)作。企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營者業(yè)績的考察的一個(gè)重要渠道就是通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息進(jìn)行分析，來了解經(jīng)營者的業(yè)績，以對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行獎(jiǎng)懲。因此只有加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，打好施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，才能保證經(jīng)營者提供的會(huì)計(jì)信息的可靠完整。

2.追求企業(yè)價(jià)值最大化的需要

現(xiàn)代企業(yè)的生存、發(fā)展目標(biāo)是追求企業(yè)價(jià)值最大化，施工企業(yè)也不例外?？茖W(xué)有效的財(cái)務(wù)管理可以實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值和利潤最大化，可以幫助企業(yè)降低和抵御生存風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)競爭力，可以幫助管理層盡可能實(shí)現(xiàn)決策最優(yōu)化，進(jìn)而優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)生產(chǎn)要素的配置能力從目前施工企業(yè)現(xiàn)狀來看，財(cái)務(wù)管理仍未擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，財(cái)務(wù)管理滯后于市場經(jīng)濟(jì)對(duì)施工企業(yè)的要求，影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平的提高，妨礙了現(xiàn)代施工企業(yè)制度的完善。

二、現(xiàn)代施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題

1. 資金控制能力較差，債權(quán)債務(wù)關(guān)系不能及時(shí)清理

目前，各類施工企業(yè)資金分散在各子分公司，各子分公司資金分散在各個(gè)項(xiàng)目上，企業(yè)無法實(shí)時(shí)掌握了解整體資金情況，無法掌握動(dòng)態(tài)的資金信息。同時(shí)，也帶來了資金成本和資金安全的問題，給企業(yè)造成巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

債權(quán)債務(wù)關(guān)系存在著管理問題。首先，是應(yīng)收賬款管理不力，由于確認(rèn)收入的依據(jù)不充分，導(dǎo)致應(yīng)收賬款不實(shí)；其次，竣工工程結(jié)算嚴(yán)重滯后；第三，大量存在3年以上的應(yīng)收賬款，嚴(yán)重影響了企業(yè)資產(chǎn)和損益的真實(shí)性；第四，大量預(yù)付分包工程款長期掛賬，資產(chǎn)存在虛增或潛虧現(xiàn)象。在施工過程中，由于有些款項(xiàng)雖已支付，但不能計(jì)入成本，有些款項(xiàng)雖沒有收到，但可確認(rèn)為收入，這種“潛虧”和“潛盈”現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。這就使非會(huì)計(jì)專業(yè)人員很難從報(bào)表中看出企業(yè)或項(xiàng)目的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，往往報(bào)表顯示的數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)相差較大。同時(shí)，兩種核算體系也給會(huì)計(jì)職業(yè)判斷帶來了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，甚至給做假賬提供了空間。

2.社會(huì)信用普遍降低，拖欠款項(xiàng)逐年增加

企業(yè)管理者只重銷售而忽視包括應(yīng)收賬款管理在內(nèi)的內(nèi)部管理，而客觀上他們對(duì)于應(yīng)收賬款管理無論是經(jīng)驗(yàn)還是理論都十分缺乏。企業(yè)之間尤其是施工企業(yè)與開發(fā)商之間相互拖欠貸款，造成逾期應(yīng)收賬款居高不下，已成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一大頑癥。在激烈的市場經(jīng)濟(jì)中，一方面賒銷成為企業(yè)擴(kuò)大銷售的主要競爭手段;另一方面很多企業(yè)故意拖欠工程款，逾期應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險(xiǎn)上。據(jù)統(tǒng)計(jì)，逾期應(yīng)收賬款在一年以上的，其追款成功率在50%以下。我國企業(yè)尤其是施工企業(yè)，實(shí)際已成壞帳但未作壞賬處理的情況普遍存在。

3. 收益性支出與資本性支出的界限不清，資產(chǎn)管理不當(dāng)

由于一些施工企業(yè)未能嚴(yán)格劃分收益性支出和資本性支出，從而影響企業(yè)的當(dāng)期損益，同時(shí)使企業(yè)資產(chǎn)的安全性、完整性失去應(yīng)有的監(jiān)督。長期存在大額預(yù)提費(fèi)用。一方面，由于建設(shè)單位供料結(jié)算嚴(yán)重滯后，施工企業(yè)靠預(yù)提費(fèi)用平衡材料成本；另一方面分包工程未按規(guī)定進(jìn)行進(jìn)度結(jié)算，靠預(yù)提費(fèi)用平衡分包成本。再加上受核算或資金影響，職工獎(jiǎng)金未能及時(shí)作表發(fā)放，靠預(yù)提費(fèi)用平衡人工成本。這些都容易造成企業(yè)當(dāng)期損益的不實(shí)。

4.實(shí)行會(huì)計(jì)委派制存在一定的問題

首先是外派財(cái)務(wù)人員資金控制不力，施工企業(yè)與項(xiàng)目外派財(cái)務(wù)人員間缺乏協(xié)調(diào)。施工企業(yè)普遍資金緊張,雖然有工程預(yù)付款,但在建設(shè)單位普遍要求承包單位提供履約保函及相關(guān)的各種保險(xiǎn)的情況下,保函費(fèi)用占用了大量資金,所以施工企業(yè)一般前期投入較大,而資金回收則相對(duì)滯后。雖然每月的資金預(yù)算可以部分解決這種問題,但項(xiàng)目財(cái)務(wù)主管在做預(yù)算時(shí)常常存在“寬打窄用”的現(xiàn)象,各項(xiàng)目的資金占用就為施工企業(yè)資金的合理調(diào)配和利用帶來了不便,以致經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目賬戶上資金寬裕而企業(yè)賬戶資金捉襟見肘的現(xiàn)象,給企業(yè)整體利益帶來了影響。其次，外派財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)項(xiàng)目基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作及項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作的及時(shí)監(jiān)督檢查。特別是執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后,各企業(yè)在按照本企業(yè)特點(diǎn)設(shè)置統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目、統(tǒng)一的核算體系以及組織學(xué)習(xí)方面都會(huì)采取一定行動(dòng),但有沒有及時(shí)對(duì)各項(xiàng)目執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況進(jìn)行檢查、對(duì)各項(xiàng)目的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo),還沒有得到有力的貫徹。

5. 企業(yè)經(jīng)營成本過大

由于市場競爭的日益激烈，一個(gè)工程項(xiàng)目，從工程信息的取得到中標(biāo)簽訂合同，歷時(shí)少則幾個(gè)月，多則幾年，投入的人力、財(cái)力物力越來越大，更不敢統(tǒng)計(jì)未能中標(biāo)的工程項(xiàng)目。大額的經(jīng)營成本已經(jīng)成為施工企業(yè)的沉重負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重影響了施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。業(yè)務(wù)招待費(fèi)存在失控現(xiàn)象。施工企業(yè)下屬部門較多，地域分散且流動(dòng)性強(qiáng)，使業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

6.固定資產(chǎn)管理不當(dāng)

由于施工企業(yè)具有產(chǎn)品的固定性和施工作業(yè)場所的流動(dòng)性的特點(diǎn)，施工作業(yè)一般由分公司或

項(xiàng)目部完成，而公司對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施統(tǒng)一管理，隨著目前市場競爭的加劇，公司在固定資產(chǎn)的管理上對(duì)分公司和項(xiàng)目部進(jìn)行了放權(quán)，但由于相應(yīng)的管理措施沒有跟上，導(dǎo)致有的分公司和項(xiàng)目部將一些固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重。長期以來，實(shí)際工作中普遍存在重購置，輕管理的現(xiàn)象，忽視現(xiàn)有資產(chǎn)的管理使用，輕視現(xiàn)有資產(chǎn)的合理搭配和使用效益，造成了不必要的浪費(fèi)。需要的固定資產(chǎn)買回來以后，對(duì)誰來管、管什么、如何管的概念模糊。由于固定資產(chǎn)管理觀念淡薄，個(gè)別人占用了公家的設(shè)備物資；人員工作崗位變動(dòng)對(duì)原來使用的資產(chǎn)沒有移交，久而久之，設(shè)備物品沒法查找，造成了固定資產(chǎn)的流失。忽視固定資產(chǎn)使用過程的監(jiān)控，固定資產(chǎn)處置不夠規(guī)范、固定資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確，對(duì)固定資產(chǎn)缺乏定期的清查盤點(diǎn)，疏于日常管理。

三、加強(qiáng)現(xiàn)代施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的措施

1. 全方位更新企業(yè)財(cái)務(wù)管理觀念

企業(yè)應(yīng)充分重視財(cái)務(wù)管理的重要性，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，把財(cái)務(wù)管理滲透到企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和組織管理的各個(gè)層面，由企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)主管，建立起事前、事中、事后全方位的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系。既要不斷更新拓展財(cái)務(wù)管理理念，又要腳踏實(shí)地，采用層層遞進(jìn)的多道財(cái)務(wù)保安防線，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的法制化、科學(xué)化。還應(yīng)立足自身優(yōu)勢，充分挖掘自身潛能，運(yùn)用信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)、電子商務(wù)等現(xiàn)代化手段，改造企業(yè)傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程和運(yùn)作模式，以成本、效益為核心，通過提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，使企業(yè)節(jié)支增效，為企業(yè)參與市場競爭奠定良好的企業(yè)管理基礎(chǔ)。

2.加強(qiáng)對(duì)存貨和應(yīng)收賬款的管理

(1)加強(qiáng)存貨管理。盡可能壓縮庫存物資，避免資金呆滯。制定合理的庫存量，既要防止停工待料，又不至于庫存太多而占用較多的流動(dòng)資金和庫存費(fèi)用，維持均衡生產(chǎn)。要降低進(jìn)貨成本，一是采取批量集中進(jìn)貨，可獲得較多的商業(yè)折扣;二是通過增每次進(jìn)貨數(shù)量，減少進(jìn)貨次數(shù)，以降低采購費(fèi)用支出。二者有機(jī)結(jié)合可達(dá)到一個(gè)最佳的批次批量。

(2)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。應(yīng)收賬款的拖欠是建筑企業(yè)普遍存在的老大難問題。究其原因一是業(yè)主資金不到位，為了進(jìn)度急于上馬，使得建筑企業(yè)從總包到分包層層資金到不了位。二是甲方把工程專用資金墊支到其他用途或拆東墻補(bǔ)西墻用于別的工程。三是人為因素造成，認(rèn)為拖欠工程款在業(yè)內(nèi)是習(xí)以為常的事，能拖就拖，拖到最后成為死賬，以達(dá)到賴賬的目的

3.加強(qiáng)資金管理，提高資金使用效益

施工企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是圍繞資金運(yùn)營展開的。企業(yè)管理的核心是資金管理，財(cái)務(wù)管理的最大課題也是資金管理。因此，應(yīng)得到足夠的重視。應(yīng)實(shí)行資金的集中管理、集中核算、集中控制，加強(qiáng)資金的預(yù)期管理。施工企業(yè)要根據(jù)年度生產(chǎn)規(guī)劃和目標(biāo)，核定企業(yè)內(nèi)部所屬單位完成計(jì)劃期生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)所需的資金數(shù)量，各單位要明確對(duì)資金管理和使用應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。財(cái)務(wù)管理應(yīng)合理的集中和統(tǒng)一，即統(tǒng)一部門、統(tǒng)一人員、統(tǒng)一資金、分級(jí)核算。統(tǒng)一部門指企業(yè)財(cái)務(wù)部門要統(tǒng)一，各分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)均屬總公司財(cái)務(wù)部門，統(tǒng)一財(cái)務(wù)人員指各分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員均由總公司財(cái)務(wù)中心派出，均對(duì)財(cái)務(wù)中心負(fù)責(zé)；各分支機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目資金均由總公司財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理；總公司和分公司各自進(jìn)行核算，最終工程成本和利潤按所簽訂的內(nèi)部承包或管理協(xié)議進(jìn)行分配。將利潤管理貫穿于企業(yè)資金管理、生產(chǎn)管理的全過程。對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的利潤因素都必須精心策劃、測算、控制、監(jiān)督，確保利潤份額的形成與實(shí)現(xiàn)。

施工企業(yè)在加強(qiáng)各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作，建立健全內(nèi)部管理控制制度的同時(shí)，應(yīng)成立內(nèi)部資金結(jié)算中心，負(fù)責(zé)核算、評(píng)價(jià)和考核各工程項(xiàng)目責(zé)任單位的經(jīng)營和管理狀況。內(nèi)部資金結(jié)算中心隸屬于總公司財(cái)務(wù)部門，但在操作方式上，應(yīng)模擬商業(yè)銀行的操作方式，負(fù)責(zé)辦理企業(yè)內(nèi)部各工程項(xiàng)目單位之間的資金往來結(jié)算，并通過專業(yè)銀行辦理所屬各工程項(xiàng)目單位與外單位的資金結(jié)算業(yè)務(wù)，這樣可以使內(nèi)部資金在全企業(yè)范圍內(nèi)相互融通，減少資金占用成本，最大限度地開發(fā)利用內(nèi)部資源。

4. 加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高財(cái)務(wù)人員的管理水平

首先要強(qiáng)化對(duì)自己的要求，對(duì)新建資產(chǎn)要確保及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并正確計(jì)提折舊。對(duì)久拖未決的工程項(xiàng)目要督促有關(guān)方面及時(shí)編制決算。對(duì)隨意處置固定資產(chǎn)的行為要嚴(yán)肅處理，并令其補(bǔ)償損失。對(duì)該報(bào)廢的資產(chǎn)及時(shí)向主管部門申請(qǐng)報(bào)廢。對(duì)未在資產(chǎn)目錄中列出的新設(shè)備要及時(shí)向主管部門反映，并積極探討對(duì)策。同時(shí)財(cái)務(wù)人員不僅要努力學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)知識(shí)，而且還要學(xué)習(xí)生產(chǎn)知識(shí)，熟悉生產(chǎn)技術(shù)設(shè)備，經(jīng)常深入施工現(xiàn)場了解資產(chǎn)的使用、變動(dòng)情況，加強(qiáng)與實(shí)物管理部門、使用保管部門的聯(lián)系，及時(shí)掌握資產(chǎn)變動(dòng)情況。

固定資產(chǎn)的購置嚴(yán)格按照企業(yè)制定的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)流程來進(jìn)行。對(duì)一些專用固定資產(chǎn)如電腦、打印機(jī)等，由于其移動(dòng)的方便性，管理上容易滋生漏洞。針對(duì)其管理上的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)制定特別的業(yè)務(wù)處理流程。如電腦等設(shè)備從確定采購的時(shí)候起就給出其“身份證”，定好使用人，確定責(zé)任人。有效地控制資產(chǎn)的使用成本，提高資產(chǎn)保值增值能力

5.嚴(yán)格管理費(fèi)用支出

為有效控制管理費(fèi)用支出，制訂領(lǐng)導(dǎo)、項(xiàng)目部等單位的招待費(fèi)、交通費(fèi)、通訊費(fèi)、辦公費(fèi)等管理費(fèi)用控制指標(biāo)，實(shí)行定額控制。計(jì)劃財(cái)務(wù)部建立相關(guān)的經(jīng)費(fèi)臺(tái)帳，當(dāng)經(jīng)費(fèi)使用達(dá)到80%時(shí)，計(jì)劃財(cái)務(wù)部向各單位提出預(yù)警加強(qiáng)控制，月度或累計(jì)經(jīng)費(fèi)超支的一律不得報(bào)銷，若違反規(guī)定報(bào)銷結(jié)算的，將追究責(zé)任。凡節(jié)約的，按節(jié)約額的20%給予獎(jiǎng)勵(lì)。這樣，各單位能夠轉(zhuǎn)變觀念，有效地節(jié)約大量資金，減少費(fèi)用的發(fā)生。

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（作者單位：中鐵九局集團(tuán)第二工程有限公司）