肖京正

摘要：內(nèi)部審計作為一種經(jīng)濟(jì)活動由來已久，內(nèi)部審計也為健全企業(yè)自我控制與自我約束機(jī)制，貫徹企業(yè)經(jīng)營決策和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，發(fā)揮著日益重要的作用。本文從我國內(nèi)部審計存在的問題入手，對我國內(nèi)部審計的發(fā)展提出幾點(diǎn)建議

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；問題；發(fā)展

內(nèi)部審計作為一種經(jīng)濟(jì)活動由來已久，隨著社會化大生產(chǎn)的開展和管理要求的不斷提高，內(nèi)部審計也經(jīng)歷一個由淺入深，由簡單到復(fù)雜，由初級到高級的發(fā)展歷程。內(nèi)部審計也為保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整，提高企業(yè)運(yùn)營的效率，健全企業(yè)自我控制與自我約束機(jī)制，貫徹企業(yè)經(jīng)營決策和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，發(fā)揮著日益重要的作用。

一、內(nèi)部審計的定義

國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)自1941年成立以來，共發(fā)表了7個內(nèi)部審計定義。而最新一次的內(nèi)部審計定義為“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、受過訓(xùn)練的方法，來評價和改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

2003年中國內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性，合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?/p>

通過對比我們可以發(fā)現(xiàn)，與IIA的內(nèi)部審計定義最大的區(qū)別在于，我國的內(nèi)部審計“監(jiān)督和評價活動”，而非“確認(rèn)與咨詢活動”，并且沒有提及“咨詢活動?！边@也就表明，目前，我國的內(nèi)部審計角色定位，主要是監(jiān)督者，公司治理和企業(yè)戰(zhàn)略審計領(lǐng)域涉及較少。

二、我國內(nèi)部審計存在的問題

中國的內(nèi)部審計是在20世紀(jì)80年代以后發(fā)展起來的，目前已形成一支由30萬從業(yè)人員的內(nèi)部審計隊伍，取得了令人矚目的業(yè)績。但由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚，各方面經(jīng)驗(yàn)不足，以至于我國的內(nèi)部審計在內(nèi)部審計范圍、內(nèi)部審計人員素質(zhì)、內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面都存在一些問題。

1內(nèi)部審計范圍狹窄

目前，我國的內(nèi)部審計重點(diǎn)領(lǐng)域還主要集中在傳統(tǒng)領(lǐng)域，主要包括財務(wù)審計、遵循性審計、內(nèi)部控制評估、舞弊的預(yù)防與調(diào)查、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等。審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)財務(wù)資料，對容易發(fā)生錯誤與舞弊的企業(yè)戰(zhàn)略、重要合同、投資決策和信息系統(tǒng)反而較少關(guān)注。這種事后事項(xiàng)的內(nèi)部審計并不能為組織提供有意義的建議，也較少的關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略決策，并不能為企業(yè)提供增值性服務(wù)。內(nèi)部審計針對財務(wù)事項(xiàng)的過分關(guān)注，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，久而久之，內(nèi)部審計也將成為可有可無的東西。

2內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一

2006年，中國注冊會計師協(xié)會對在北京國家會計學(xué)院參加培訓(xùn)的國有企業(yè)內(nèi)部審計管理人員采用調(diào)查問卷的形式進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查結(jié)構(gòu)表明：在教育背景方面，有接受高等教育的企業(yè)高級管理人員，也有接受普通?？平逃钠髽I(yè)會計人員，內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊。在知識結(jié)構(gòu)方面，內(nèi)部審計人員多熟悉財務(wù)會計、財務(wù)審計、會計法、稅法等知識領(lǐng)域。但相對不熟悉公司治理、戰(zhàn)略管理、風(fēng)險管理及信息系統(tǒng)等知識領(lǐng)域。這是與當(dāng)前內(nèi)部審計重點(diǎn)領(lǐng)域相匹配的。但隨著政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部審計的需求出現(xiàn)了多樣化的趨勢，非財務(wù)審計的需求量將越來越大，單一的知識結(jié)構(gòu)必然會影響內(nèi)部審計的效率。

3企業(yè)內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

《中國內(nèi)部審計職業(yè)現(xiàn)狀調(diào)查》顯示，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(或下設(shè)的審計委員會)的占46.42％，由財務(wù)總監(jiān)(或總會計師)領(lǐng)導(dǎo)的占24.61％，由財務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的占8.03％，隸屬于紀(jì)檢監(jiān)察部門的占20.94％。

2002年對中國制造業(yè)上市公司的調(diào)查表明，在設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的公司中董事會領(lǐng)導(dǎo)模式占36％，監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式占7‰總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式占34％，財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式占12％，財務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)模式占11％。層次不明，授權(quán)不足的內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的獨(dú)立性，例如，由財務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計，其內(nèi)部審計的范圍和效率就會由于權(quán)力不足而受到嚴(yán)重影響。如果內(nèi)部審計獨(dú)立性受到影響，那么也就很難保證內(nèi)部審計結(jié)果的客觀性與可用性。

三、我國內(nèi)部審計的發(fā)展方向

1內(nèi)部審計側(cè)重點(diǎn)應(yīng)由經(jīng)營審計轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略審計

內(nèi)部審計從財務(wù)審計發(fā)展到經(jīng)營審計已經(jīng)經(jīng)歷了很長時間，隨著內(nèi)部審計新的發(fā)展，內(nèi)部審計開始對組織戰(zhàn)略——那些關(guān)系到組織未來的關(guān)鍵的長遠(yuǎn)計劃，優(yōu)先全安排，投資和決策等進(jìn)行審計。戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略管理是管理職能中的最高層次，對于企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要，因此，對組織戰(zhàn)略的審計應(yīng)是內(nèi)部審計最關(guān)注的根本環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計應(yīng)不斷提升自己價值，參與到企業(yè)管理活動中來。

2內(nèi)部審計人員自身應(yīng)端正態(tài)度，豐富知識結(jié)構(gòu)，不斷進(jìn)行自我學(xué)習(xí)、自我提高

內(nèi)部審計人員首先應(yīng)有較強(qiáng)的風(fēng)險意識、服務(wù)意識，以及技能意識。要看到未來內(nèi)部審計需求多樣化的發(fā)展趨勢，不斷進(jìn)行自我學(xué)習(xí)，自我提高。要積極學(xué)習(xí)公司治理、戰(zhàn)略管理、風(fēng)險管理及信息系統(tǒng)等知識領(lǐng)域，掌握管理學(xué)、法學(xué)、金融學(xué)等多方面專業(yè)知識，成為復(fù)合型人才。同時，還應(yīng)通過大量的社會實(shí)踐，增強(qiáng)自己的溝通能力、表達(dá)能力、合作能力等必要的個人素質(zhì)。只有這樣，才能不斷滿足發(fā)展的內(nèi)部審計的各種需求，更好的完成內(nèi)部審計工作。

3內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)更加強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計的有用性基本條件，只有保證內(nèi)部審計人員在形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，才能保證內(nèi)部審計功能的發(fā)揮。我國企業(yè)應(yīng)該成立由董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)上向公司董事會報告，行政上向公司總經(jīng)理報告。只有這樣，才能保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在公司內(nèi)部的組織地位，才能保證內(nèi)部審計的有效性。