朱歐歐　高瓊潔

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

內(nèi)容摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以歷史成本作為計(jì)量的主要模式已逐漸難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為保持信息質(zhì)量的有用性，各準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都把以公允價(jià)值計(jì)量作為計(jì)量的主要模式。但實(shí)行過程中層出不窮的問題和阻力使公允價(jià)值計(jì)量成為當(dāng)今世界財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的難題之一。本文對(duì)如何應(yīng)用并提高其可靠性提出了解決措施。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 可靠性 影響因素

公允價(jià)值的含義

一般認(rèn)為，公允價(jià)值是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在自愿雙方之間，在現(xiàn)行交易中，不是強(qiáng)迫或清算銷售所達(dá)成的購(gòu)買、銷售或結(jié)算的金額。

1970年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（APB）公布的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)報(bào)告書第4輯（APB Statement No.4）中指出，公允價(jià)值是“當(dāng)在包含貨幣價(jià)格的交易中收到資產(chǎn)時(shí)所包含的貨幣金額，（以及）在不包含貨幣或貨幣要求權(quán)的轉(zhuǎn)讓中的交換價(jià)格的近似值”。

2004年6月，F(xiàn)ASB發(fā)布了一個(gè)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿《公允價(jià)值計(jì)量》，將公允價(jià)值定義為：“資產(chǎn)或負(fù)債在熟悉情況（knowledgeable）、沒有關(guān)聯(lián)的(unrelated)意愿參與者的當(dāng)前交易中進(jìn)行交換的價(jià)格”。

我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值的定義則是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”?？偟膩砜垂蕛r(jià)值最大的特點(diǎn)是來自公平交易的市場(chǎng)，參與市場(chǎng)交易的理性雙方充分考慮了市場(chǎng)信息后達(dá)成共識(shí)，達(dá)成共識(shí)后的市場(chǎng)交易價(jià)格即為公允價(jià)值，這就是作為第五種計(jì)量屬性的公允價(jià)值。

公允價(jià)值的可靠性及其影響因素

所謂的可靠性就是指會(huì)計(jì)信息是準(zhǔn)確的、真實(shí)的。但是在現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，公允價(jià)值并不能提供絕對(duì)可靠的信息，這是因?yàn)樾畔⒌娜〉檬怯谐杀镜模谌狈煽康氖袌?chǎng)價(jià)格條件下，公允價(jià)值的確定需要綜合分析各方面的信息，并在一定的假定和判斷之后才能得到。由于人們的認(rèn)識(shí)水平、判斷能力不同而且有限，所以公允價(jià)值不可能絕對(duì)可靠。

公允價(jià)值大多數(shù)情況下不能直接獲取，需要估算和驗(yàn)證。雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)已經(jīng)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但很多情況下公允價(jià)值仍然是難以取得的。主要是我國(guó)沒有像西方國(guó)家一樣發(fā)達(dá)的交易市場(chǎng)。在公允價(jià)值難以取得的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

普遍存在的關(guān)聯(lián)方交易嚴(yán)重影響交易價(jià)格的公允性。我國(guó)上市公司和大股東之間的交易非常普遍，尤其是上市公司與其母公司、關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行債務(wù)重組、資產(chǎn)交換等交易中，交易價(jià)格缺乏公允性的情況時(shí)有發(fā)生，很多上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報(bào)表，虛增會(huì)計(jì)利潤(rùn)。另外，公允價(jià)值是通過市場(chǎng)確認(rèn)的，但市場(chǎng)環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频氖袌?chǎng)交易價(jià)格，有的卻無法尋找而只能估計(jì)，尤其對(duì)于長(zhǎng)期性的應(yīng)收應(yīng)付之類的項(xiàng)目，在市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)知性上難以把握。

提高公允價(jià)值可靠性應(yīng)采取的措施

（一）逐步推進(jìn)公允價(jià)值的運(yùn)用

公允價(jià)值得以運(yùn)用的一個(gè)前提條件就是存在活躍市場(chǎng)，所以，要想保證公允價(jià)值的有效實(shí)施，必須努力構(gòu)建一個(gè)完整、統(tǒng)一、開放、充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，為公允價(jià)值的運(yùn)用創(chuàng)造良好的大環(huán)境，并降低公允價(jià)值的獲取成本。就目前我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境而言，急需完善資本市場(chǎng)，建立充分競(jìng)爭(zhēng)的生產(chǎn)要素市場(chǎng)、商品交易市場(chǎng)。要打破行業(yè)壟斷，引入充分的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，降低金融、電信、能源、電力等行業(yè)的準(zhǔn)入條件，允許民營(yíng)資本進(jìn)入金融、保險(xiǎn)等領(lǐng)域，打破分業(yè)經(jīng)營(yíng)的限制，鼓勵(lì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)。應(yīng)加快建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相適應(yīng)的全國(guó)市場(chǎng)價(jià)格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，大力推進(jìn)信息資源公開化，形成良好的市場(chǎng)價(jià)格信息體系。容量大、時(shí)效性強(qiáng)的行業(yè)數(shù)據(jù)信息，將極大地方便企業(yè)財(cái)務(wù)人員及專業(yè)估價(jià)人員在資產(chǎn)定價(jià)時(shí)選取適當(dāng)?shù)膮?shù)數(shù)據(jù)。同時(shí)要大力發(fā)展獨(dú)立、誠(chéng)信的中介機(jī)構(gòu)。目前，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和誠(chéng)信度都不理想。要改變這種情況，一方面需要我國(guó)管理中介機(jī)構(gòu)的行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)其加強(qiáng)監(jiān)管，制定更加嚴(yán)厲的措施對(duì)違規(guī)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰；另一方面需要政府培育公平的市場(chǎng)環(huán)境，促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。

（二）盡快建立公允價(jià)值的準(zhǔn)則體系

我國(guó)需要借鑒國(guó)外先進(jìn)的研究成果，制定和完善符合我國(guó)國(guó)情的相關(guān)法規(guī)制度，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)法律、法規(guī)的銜接。公允價(jià)值導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將使企業(yè)對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量的觀念發(fā)生改變，從而形成與原有準(zhǔn)則規(guī)范下不一樣的利潤(rùn)。這就有必要對(duì)包括《公司法》、《證券法》和稅法在內(nèi)的現(xiàn)行法規(guī)制度做進(jìn)一步完善，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)法律、法規(guī)的銜接，為公允價(jià)值的實(shí)施提供一個(gè)協(xié)調(diào)的法律環(huán)境。

另外，我國(guó)的金融工具準(zhǔn)則還有待于進(jìn)一步的發(fā)展，目前仍是一片空白，面對(duì)日益成熟的金融市場(chǎng)，日見涌現(xiàn)的新的金融工具，伴隨著金融市場(chǎng)的擴(kuò)大開放，這一過程將不斷加速。

參考文獻(xiàn)：

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