李俊年
摘要:隨著審計(jì)失敗案例的不斷涌現(xiàn),審計(jì)質(zhì)量越來(lái)越得到廣泛的重視和關(guān)注。文章從分析審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵入手,分析了審計(jì)質(zhì)量的影響因素以及審計(jì)質(zhì)量下降的危害,并立足于客觀(guān)現(xiàn)實(shí),對(duì)如何提高審計(jì)質(zhì)量提出了建議。
關(guān)鍵詞:審計(jì)質(zhì)量影響因素危害提高措施
審計(jì)質(zhì)量從廣義上講是指審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)效果和審計(jì)作用的發(fā)揮水平,從狹義上講,審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的總體質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量從范圍上主要包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)成果質(zhì)量?jī)刹糠?。審?jì)工作質(zhì)量是指審計(jì)人員為保證審計(jì)成果的質(zhì)量所進(jìn)行工作的優(yōu)劣程度;審計(jì)成果質(zhì)量是指審計(jì)結(jié)論與客觀(guān)情況的符合程度。審計(jì)工作質(zhì)量是審計(jì)成果質(zhì)量的基礎(chǔ),也是審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。
進(jìn)入2l世紀(jì)以來(lái),在國(guó)際和國(guó)內(nèi)大宗的會(huì)計(jì)造假和大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的案例屢見(jiàn)不鮮,嚴(yán)重地影響了審計(jì)在社會(huì)公眾心目中的形象和地位,同時(shí)也是審計(jì)質(zhì)量得到廣泛的關(guān)注。
財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)是驗(yàn)證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展,上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表得到了越來(lái)越廣泛的應(yīng)用,同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益增多和會(huì)計(jì)處理日趨復(fù)雜,財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者往往應(yīng)缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)知識(shí)和必要的信息而無(wú)法獨(dú)自對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量做出判斷,而更多傾向于借助審計(jì)結(jié)果加以判定,這也使得審計(jì)質(zhì)量越來(lái)越受到廣大報(bào)表使用者的重視。
一、制約審計(jì)質(zhì)量的因素
(一)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的淡薄
隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的拓寬,審計(jì)的范圍也越來(lái)越大,審計(jì)工作也越來(lái)越繁重,但審計(jì)人員擁有的時(shí)間和控制的資源卻是有限的。部分審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,一味地追求盡快地完成審計(jì)任務(wù),忽視了審計(jì)的質(zhì)量,給整個(gè)審計(jì)工作留下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。另外,一些審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中,缺乏職業(yè)的敏感,以至于漏過(guò)了一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大的項(xiàng)目,造成工作質(zhì)量的下降,最終影響審計(jì)結(jié)果。
(二)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)代審計(jì)工作的需要
在很多單位,審計(jì)部門(mén)的人員構(gòu)成均只有有單一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員,缺乏其他的專(zhuān)業(yè)型人才。而在如今的審計(jì)工作中,不僅涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),還涉及到很多具體的專(zhuān)業(yè)知識(shí),比如固定資產(chǎn)的認(rèn)定,無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)定都需要相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。人員結(jié)構(gòu)的單一不能滿(mǎn)足現(xiàn)代審計(jì)的需要,由此帶來(lái)審計(jì)質(zhì)量的下降。
(三)在審計(jì)工作過(guò)程中缺乏質(zhì)量控制
無(wú)論是對(duì)于內(nèi)部審計(jì),還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),在審計(jì)過(guò)程中都缺乏對(duì)審計(jì)質(zhì)量相應(yīng)的控制。由于缺乏監(jiān)督,就不可避免地存在審計(jì)程序執(zhí)行不夠嚴(yán)格,甚至有的審計(jì)程序根本沒(méi)有執(zhí)行。使得審計(jì)工作從整體上不夠科學(xué)、完整,進(jìn)而影響了審計(jì)質(zhì)量。
二、審計(jì)質(zhì)量低下的危害
(一)侵害投資者的利益
對(duì)于投資者而言,他們是信息的劣勢(shì)方。審計(jì)質(zhì)量越低,他們面臨決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)就越大。面對(duì)審計(jì)質(zhì)量的下降乃至審計(jì)失敗,他們無(wú)疑成為最大的受害者,2001年以來(lái),在安然公司(Enron)、世界通信公司(WorldCom)和施樂(lè)公司(xerox)等公司財(cái)務(wù)丑聞被曝光后,它們的投資者都承受了巨大的損失。
(二)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的下降
審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證。審計(jì)質(zhì)量的下降使得審計(jì)無(wú)法發(fā)揮監(jiān)督的職能。在低質(zhì)量的審計(jì)過(guò)程中,會(huì)計(jì)錯(cuò)誤無(wú)法被更正,會(huì)計(jì)造假無(wú)法被發(fā)現(xiàn),審計(jì)也就無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性提供合理保證。從另外一個(gè)方面來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的下降還會(huì)使審計(jì)結(jié)果的可信度下降,影響審計(jì)業(yè)務(wù)的長(zhǎng)期發(fā)展。
(三)對(duì)經(jīng)營(yíng)者失去應(yīng)有的監(jiān)督
誘發(fā)審計(jì)產(chǎn)生的條件是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,所有者把自己的經(jīng)濟(jì)資源交給管理者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理,管理者承擔(dān)經(jīng)濟(jì)資源保值和增值的功能,在所有者和管理者之間形成了受托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。由于所有者不直接參與經(jīng)營(yíng)和管理,他們只能通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行了解。對(duì)于管理者編制的財(cái)務(wù)報(bào)告,審計(jì)不僅是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的保證,更是對(duì)經(jīng)營(yíng)者行為的有效監(jiān)督。審計(jì)質(zhì)量的下降,意味著基于“受托關(guān)系”的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)將失去有效的控制。
三、改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的措施
(一)加強(qiáng)制度的建設(shè)和執(zhí)行
制度的約束是根本,提高審計(jì)質(zhì)量的核心在于合理有效的審計(jì)工作規(guī)范和嚴(yán)格依法規(guī)范地開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)。加強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行,和審計(jì)責(zé)任的追究將會(huì)從根本上改善審計(jì)質(zhì)量低下的現(xiàn)狀?;仡櫸覈?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的案例可以發(fā)現(xiàn),大多數(shù)案例都產(chǎn)生了嚴(yán)重的后果,比如說(shuō)銀廣夏事件、藍(lán)田股份事件等,但是對(duì)審計(jì)責(zé)任的明確和追究卻不夠剛性,對(duì)相關(guān)的責(zé)任人員的懲罰還不夠。
(二)建立對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制的機(jī)構(gòu)
審計(jì)質(zhì)量無(wú)論是在審計(jì)工作中,還是在審計(jì)工作后都應(yīng)該嚴(yán)加控制。但就目前而言,審計(jì)質(zhì)量控制更多的依賴(lài)于審計(jì)人員的自律,而缺乏相應(yīng)的外部控制。建議建立相應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu),不僅對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果質(zhì)量進(jìn)行控制,還對(duì)審計(jì)責(zé)任加以明確和最近,以尋求審計(jì)質(zhì)量的改善。
(三)加強(qiáng)審計(jì)人員的教育,提高審計(jì)人員的素質(zhì)
審計(jì)是一項(xiàng)服務(wù),歸根結(jié)底是由審計(jì)人員完成的。在影響審計(jì)質(zhì)量的各種因素中,人為因素是至關(guān)重要的,審計(jì)人員的工作態(tài)度和自身素質(zhì)決定了審計(jì)質(zhì)量。我們必須加強(qiáng)審計(jì)人員的理論和實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí),加強(qiáng)政策法規(guī)的教育,使得審計(jì)人員在審計(jì)工作中,能夠自覺(jué)遵守審計(jì)法規(guī)和相關(guān)工作規(guī)范,在提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí),規(guī)避自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)推進(jìn)審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新和應(yīng)用
面對(duì)審計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的日益的多元化和復(fù)雜化,在現(xiàn)有的條件下把審計(jì)質(zhì)量始終維持在一個(gè)較高的水平,變得的越來(lái)越困難而富有挑戰(zhàn)。要改善審計(jì)質(zhì)量,我們必須借助現(xiàn)代的科學(xué)技術(shù)和方法加以解決,比如推進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)軟件的應(yīng)用,推進(jìn)相關(guān)的抽樣軟件的應(yīng)用,推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法的研究和應(yīng)用等。
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