李佳憶

摘要：文章從內(nèi)部和外部兩個方面出發(fā)，對我國審計(jì)行業(yè)審計(jì)質(zhì)量明顯偏低的現(xiàn)象進(jìn)行了分析和探討。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量影響因素

審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量高低影響到其對投資者保護(hù)的有效程度，進(jìn)而影響到社會公眾投資者的信心和一國資本市場發(fā)展的成熟程度。要提高審計(jì)質(zhì)量，首要任務(wù)就是對影響審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行全面的分析。因此，文章從內(nèi)外兩方面出發(fā)，對審計(jì)質(zhì)量的影響因素進(jìn)行了有效的分析。

一、外部影響因素

(一)審計(jì)需求異化

1.自愿審計(jì)需求不足

目前，根據(jù)審計(jì)客體的意愿，可將審計(jì)分為自愿性審計(jì)和強(qiáng)制性審計(jì)。自愿審計(jì)是指在沒有政府管制下，企業(yè)有主動聘請審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的需求，而強(qiáng)制性審計(jì)則相反。在其他條件不變的情況下，審計(jì)的自愿性越強(qiáng)烈，審計(jì)的質(zhì)量也就越高；而審計(jì)的強(qiáng)制性則與審計(jì)的質(zhì)量成反比。

當(dāng)被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況良好時，其原意聘請能夠提供高質(zhì)量審計(jì)業(yè)務(wù)的的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，從而導(dǎo)致事物所之間為了彼此競爭而紛紛提供“質(zhì)優(yōu)價(jià)廉”的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)質(zhì)量進(jìn)入良性循環(huán)；但在客戶公司擁有不利的內(nèi)幕信息時，為了不讓外部投資者知曉，他們將不會聘用能提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所，事務(wù)所為了生存不得不進(jìn)行惡性價(jià)格競爭，或追求低質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。在審計(jì)時，事務(wù)所從被審計(jì)單位收取費(fèi)用，這樣的收費(fèi)機(jī)制也不利于審計(jì)的獨(dú)立性。

2.審計(jì)需求者的錯位影響審計(jì)質(zhì)量

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，一般的服務(wù)交易模式是被服務(wù)方從服務(wù)中獲利并支付服務(wù)費(fèi)用。而目前的審計(jì)交易中，公司的中小股東、潛在投資者、債權(quán)人以及政府宏觀管理部門等會計(jì)信息真正的使用者和審計(jì)服務(wù)的收益者卻不支付服務(wù)費(fèi)用。而服務(wù)費(fèi)用則由被審計(jì)單位承擔(dān)，被審計(jì)單位因而購買的就可能是不利于自己的審計(jì)監(jiān)督而不是服務(wù)，這種情況的矛盾在被審計(jì)單位具有不利信息時尤為突出。于是，被審計(jì)單位作為經(jīng)濟(jì)人，必然選擇有利于自己的審計(jì)服務(wù)而不是客觀公正的審計(jì)報(bào)告，即選擇能幫助其舞弊的事務(wù)所。所以，在審計(jì)市場中，審計(jì)質(zhì)量越高的事務(wù)所越是不被客戶所歡迎。

(二)監(jiān)管體制的缺陷

健全完善的注冊會計(jì)師監(jiān)管體制是確保審計(jì)質(zhì)量的基本前提。目前，法律法規(guī)對注冊會計(jì)師的法律民事責(zé)任規(guī)定的較少，法律約束力和政府監(jiān)管的力度不夠。而我國政府對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管是多方位進(jìn)行的，由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)過多、權(quán)限分散，無法形成一個強(qiáng)有力的監(jiān)督核心。結(jié)果各個機(jī)構(gòu)間的職能重疊交錯，給注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督造成了困難。另一方面，某些政府也出于自己的政績和利益出發(fā)，人為的干涉審計(jì)事務(wù)所的審計(jì)意見，也進(jìn)一步影響了審計(jì)質(zhì)量。

(三)審計(jì)收費(fèi)機(jī)制與審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)

事務(wù)所為了爭奪客戶，往往采用低價(jià)攬客行為，為了賺取利潤，事務(wù)所不得不在審計(jì)過程中壓縮成本或逐步提高審計(jì)費(fèi)用，壓縮成本則直接影響到審計(jì)質(zhì)量。在我國，會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)也一直存在分歧，長期以來，行業(yè)內(nèi)也缺乏相關(guān)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

(四)被審計(jì)對象的質(zhì)量和穩(wěn)定性

被審計(jì)單位的質(zhì)量對審計(jì)質(zhì)量的影響可以從被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)實(shí)力質(zhì)量和經(jīng)營管理質(zhì)量來論述。首先，如果被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)實(shí)力質(zhì)量較差，其能支付的審計(jì)費(fèi)用也就相當(dāng)有限，事務(wù)所既想招攬生意，又要達(dá)到收益均衡就不得不縮減審計(jì)費(fèi)用的開支，從而造成了審計(jì)質(zhì)最難以保證。從被審計(jì)單位的經(jīng)營質(zhì)量出發(fā)，其財(cái)務(wù)狀況、出現(xiàn)重大意外的風(fēng)險(xiǎn)大小以及其內(nèi)部控制的健全完整性會對CPA的審計(jì)難度造成影響，如果被審計(jì)單位存在造假的可能或者其內(nèi)控不健全，則非常有可能造成審計(jì)質(zhì)量的降低。

二、內(nèi)部影響因素

(一)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)技術(shù)水平

一方面，審計(jì)人員要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，必須具有較強(qiáng)的專業(yè)能力和高水平的職業(yè)判斷力。但是我國注冊會計(jì)師行業(yè)起步較晚，注會隊(duì)伍中存在大量專業(yè)素質(zhì)低、年齡結(jié)構(gòu)不合理狀況，這嚴(yán)重影響了審計(jì)的質(zhì)量。另一方面，當(dāng)下，各會計(jì)師事務(wù)所都在大量聘請實(shí)習(xí)生等I臨時員工進(jìn)行審計(jì)工作，一來可以降低聘用成本，二來可以緩解在審計(jì)忙季時審計(jì)人員匱乏的問題，但這些“臨時工”良莠不齊，很難保證審計(jì)質(zhì)量，聘用臨時工造成了審計(jì)行業(yè)人員流動性過大的局面，也無法滿足審計(jì)業(yè)務(wù)對審計(jì)人員應(yīng)該具有較高的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的要求。

(二)審計(jì)人員的政治與職業(yè)道德意識

審計(jì)人員的政治意識不強(qiáng)就會導(dǎo)致他們難以站在為廣大人民群眾服務(wù)的角度，做到公正、公平的審計(jì)。雖然我國頒布了《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，規(guī)定注會必須保持獨(dú)立、客觀、公正的原則，但部分注冊會計(jì)師仍然缺乏基本的職業(yè)道德素質(zhì)，為了謀取一己私利就已犧牲審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)。這無疑是影響審計(jì)質(zhì)量的又一重要原因。

(三)事務(wù)所的規(guī)模和組織形式

在審計(jì)市場中，會計(jì)事務(wù)所的規(guī)模對其能夠提供的審計(jì)質(zhì)量有著不可忽視的影響作用。規(guī)模大且經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚的會計(jì)師事務(wù)所可以聘請執(zhí)業(yè)能力高的注冊會計(jì)師，為了保持其信譽(yù)，他們也非常注意其審計(jì)的質(zhì)量。相反，由于我國審計(jì)行業(yè)的不健全，存在大量獨(dú)立性差、規(guī)模小的事務(wù)所。目前，我國現(xiàn)行的會計(jì)師事務(wù)所組織形式主要有合伙制和有限責(zé)任制。有限責(zé)任的會計(jì)師事務(wù)所以其出資額作為承擔(dān)債務(wù)的最大限度，降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對職業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計(jì)師的個人責(zé)任。而合伙制會計(jì)事務(wù)所各合伙人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，對會計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，所以各合伙人對審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較為重視，有利于提高審計(jì)的質(zhì)量。但是我國采用以有限責(zé)任制為主合伙制為輔的組織形式。主要是因?yàn)楹匣镏茣?jì)師事務(wù)所對無責(zé)任合伙人的連帶責(zé)任讓一部分投資者不愿加入。

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