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        淺談發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制

        2009-02-03 07:51:44
        現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 2009年8期
        關(guān)鍵詞:發(fā)電企業(yè)

        胡 濤

        我國發(fā)電企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)中具有重要作用的行業(yè),近幾年,由于國家放開煤炭市場,外部經(jīng)營環(huán)境急劇惡化,經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加,為了增加企業(yè)競爭力,增強(qiáng)企業(yè)對抗風(fēng)險(xiǎn)的能力,如何結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和各自實(shí)際情況,加強(qiáng)和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制是目前各發(fā)電企業(yè)需要解決的重要問題。

        一、目前,發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

        (一)對企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)識片面

        電力企業(yè)具有產(chǎn)品和主要原料單一、銷售環(huán)節(jié)簡單、以及安全生產(chǎn)及其重要等特點(diǎn),企業(yè)內(nèi)部管理也形成生產(chǎn)管理方面規(guī)范、嚴(yán)格,經(jīng)營管理方面簡單,對市場等外部環(huán)境反映緩慢等特點(diǎn)。發(fā)電企業(yè)普遍存在對內(nèi)部控制的內(nèi)涵認(rèn)識不到位,認(rèn)為內(nèi)部控制就是企業(yè)制定的各項(xiàng)管理制度,只要制訂嚴(yán)格的管理制度,并照章執(zhí)行,企業(yè)內(nèi)部控制就是有效的。但這并非內(nèi)部控制的主要內(nèi)涵,內(nèi)部控制應(yīng)是由企業(yè)全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程,其目的是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營效率和效果,最終促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)的內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素構(gòu)成。發(fā)電企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)是全員參與的,圍繞以上五項(xiàng)要素來構(gòu)建內(nèi)部控制的框架,是為了保證發(fā)電企業(yè)既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而實(shí)施的控制過程的系統(tǒng)工程。

        (二)內(nèi)部控制環(huán)境不夠理想

        內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源、企業(yè)文化等。2003年前,大多數(shù)發(fā)電企業(yè)屬非獨(dú)立核算企業(yè),實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì),企業(yè)管理的核心內(nèi)容就是安全生產(chǎn),管理的方式主要就是以安全生產(chǎn)為中心制訂并執(zhí)行嚴(yán)格的生產(chǎn)管理制度,并沒有建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則,決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限沒有明確,也沒有形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置一般按上級公司的設(shè)置對應(yīng)設(shè)置,沒有結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu),職責(zé)權(quán)限不夠明晰,業(yè)務(wù)流程不規(guī)范。雖然建立有內(nèi)部審計(jì)制度,但內(nèi)部審計(jì)的范圍較窄,內(nèi)容比較簡單,沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職責(zé),人力資源的開發(fā)和管理比較粗,企業(yè)文化的建設(shè)更是較少涉及。近幾年,由于市場條件的變化造成競爭的加劇,五大發(fā)電公司經(jīng)過幾年的發(fā)展,已形成各自的企業(yè)特點(diǎn),在內(nèi)部環(huán)境的幾個(gè)方面已有很大改進(jìn),但還不是很理想,全員參與控制的意識還未完全建立。

        (三)沒有建立系統(tǒng)、完整的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

        電力體制改革以前,電力行業(yè)一直作為我國國民經(jīng)濟(jì)生活中的基礎(chǔ)壟斷產(chǎn)業(yè)置于優(yōu)先發(fā)展的位置,企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于發(fā)電機(jī)組的安全生產(chǎn),其余的風(fēng)險(xiǎn)均可以放置在正常的生產(chǎn)經(jīng)營管理之外,缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)對策機(jī)制。電力體制深化改革以來,特別是近幾年國家放開煤炭市場價(jià)格以來,發(fā)電企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境急劇惡化,經(jīng)濟(jì)效益急速滑波,市場競爭加劇,發(fā)電企業(yè)的危機(jī)感、緊迫感、風(fēng)險(xiǎn)意識日趨增強(qiáng),經(jīng)營者的風(fēng)險(xiǎn)觀念也主要體現(xiàn)在對機(jī)組利用小時(shí)逐年下降、煤炭價(jià)格不斷飚升的擔(dān)憂,以及節(jié)能減排指標(biāo)和技術(shù)改造方面的壓力。由于長期的行業(yè)優(yōu)勢和重生產(chǎn)輕經(jīng)營的毛病,以及各種壓力的突然增加,發(fā)電企業(yè)忙于應(yīng)付眼前太多的矛盾和問題,缺乏深入細(xì)致的市場分析,還沒有及時(shí)建立系統(tǒng)的完整的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制,缺乏對各類風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施,這些均是發(fā)電企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制所急需解決的問題。

        (四)財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制力量薄弱

        由于發(fā)電企業(yè)的商品單一,并且電力不能儲存,它的發(fā)、供、輸、配、銷同時(shí)完成,會計(jì)核算中沒有半成品與產(chǎn)成品之分,成本費(fèi)用不需要在產(chǎn)成品與半成品之間進(jìn)行分?jǐn)?,也不需要在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)?,會?jì)核算相對比較簡單,會計(jì)核算均是采用的事后記錄式核算;加上發(fā)電行業(yè)屬于高投入、高產(chǎn)出、資金密集型企業(yè),成本、收入金額巨大,核算方法的簡單與價(jià)值金額巨大的特點(diǎn)造成了發(fā)電企業(yè)的會計(jì)信息容易受財(cái)務(wù)人員的主觀影響,會計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、技能、性格的不同均會產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息的差異。

        以發(fā)電企業(yè)耗用原煤的成本核算為例,由于煤炭進(jìn)廠要經(jīng)歷采樣、制樣、對碼化驗(yàn)以及解碼的過程,存在搭配摻燒和結(jié)算滯后等問題,煤炭進(jìn)廠的順序無法與煤炭結(jié)算進(jìn)入成本的順序保持一致,也無法與煤炭入爐消耗的順序保持一致,財(cái)務(wù)人員實(shí)際上無法準(zhǔn)確核算當(dāng)期的燃料成本,再加上月末會計(jì)人員對未結(jié)算量的估收價(jià)格也存在著主觀性,現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理體系下,發(fā)電企業(yè)對占發(fā)電企業(yè)成本70%以上的燃料成本核算并沒有做到會計(jì)準(zhǔn)則要求的及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確。會計(jì)系統(tǒng)的控制力量還比較薄弱。大多數(shù)的發(fā)電企業(yè)沒有建立真正有效的全面預(yù)算管理制度。

        二、促進(jìn)發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的措施和建議

        (一)營建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

        企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境規(guī)定了企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu),影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定。塑造企業(yè)內(nèi)控文化并影響員工的控制意識是建立良好內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)。因此,促進(jìn)發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制首先應(yīng)是努力促進(jìn)企業(yè)管理層及其員工提高對內(nèi)部控制內(nèi)涵的正確認(rèn)識和理解。才能促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)和實(shí)施,通過各種宣傳和學(xué)習(xí),使企業(yè)管理層和廣大員工充分認(rèn)識到內(nèi)部控制是包含企業(yè)經(jīng)營活動各個(gè)環(huán)節(jié)的控制過程,是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,需要每個(gè)員工的參與。

        (二)建立發(fā)電企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對機(jī)制

        風(fēng)險(xiǎn)評估是內(nèi)部控制五項(xiàng)要素之一,內(nèi)部控制的動力來自企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和管理。企業(yè)常見的風(fēng)險(xiǎn)包括:戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境與法律風(fēng)險(xiǎn)及災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)等。發(fā)電企業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),重大風(fēng)險(xiǎn)包括:電網(wǎng)的異常跳閘、全廠停電、灰壩垮坍、環(huán)保事故以及重大設(shè)備損壞和人身傷亡事故等。企業(yè)必須制定包括安全生產(chǎn)、燃料采購、財(cái)務(wù)管理等業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo),設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制,以了解發(fā)電企業(yè)所面臨的來自外部和內(nèi)部的各種不同風(fēng)險(xiǎn),在充分認(rèn)識和了解發(fā)電企業(yè)各種潛在風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上,區(qū)分固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn),并分別進(jìn)行評估,評估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和后果,根據(jù)成本效益原則制定風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對策略,對固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案并經(jīng)常演練,對剩余風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)制定規(guī)避、降低、分擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

        (三)建立健全發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制體系

        內(nèi)部控制作為一項(xiàng)滲透企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域、覆蓋企業(yè)各個(gè)方面的系統(tǒng)工程,它通過實(shí)施內(nèi)部控制體系,完善治理結(jié)構(gòu),規(guī)范權(quán)力運(yùn)行,強(qiáng)化監(jiān)督約束,可以有力地促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo),提升營運(yùn)效率,提高信息質(zhì)量,保證資產(chǎn)安全。因此建立和完善內(nèi)部控制規(guī)范框架是發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的核心任務(wù)。

        健全發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制體系,應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部控制提出的三大目標(biāo):一是發(fā)電企業(yè)運(yùn)營的效率和效果,二是財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的可靠性,三是發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營遵守適用的法律和規(guī)章;根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果,對發(fā)電企業(yè)的公司治理和內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行流程再造,目地是完善發(fā)電企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機(jī)制。

        健全發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制體系,在遵循內(nèi)部控制具體規(guī)范的基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)結(jié)合發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理特點(diǎn),建立健全自身的內(nèi)部控制框架,發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制框架的建設(shè)應(yīng)當(dāng)遵守以下基本原則:

        1.全面性原則:內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程,覆蓋發(fā)電所有業(yè)務(wù)和事項(xiàng),例如授權(quán)審批控制方面,企業(yè)的法人代表的審批必須設(shè)定合理權(quán)限,對于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決算審批或者聯(lián)簽制度,任何個(gè)人不得凌駕于內(nèi)部控制體系之上。

        2.重要性原則:發(fā)電企業(yè)健全內(nèi)部控制體系時(shí),在全面控制的基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點(diǎn),關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,發(fā)電企業(yè)重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括燃料供應(yīng)、電力經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、節(jié)能減排等;高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域有:機(jī)組安全運(yùn)行、環(huán)保事故、設(shè)備人身安全等。

        3.制衡性原則:內(nèi)部控制的基本理論就是相互約束和相互監(jiān)督,發(fā)電企業(yè)在兼顧運(yùn)營效率的同時(shí),應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制框架。

        在發(fā)電企業(yè)實(shí)施規(guī)范的內(nèi)部控制,不但能促進(jìn)發(fā)電企業(yè)守法經(jīng)營,增加財(cái)務(wù)信息的可靠性和透明度,還能提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力和經(jīng)營管理水平,促進(jìn)發(fā)電企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)、科學(xué)地發(fā)展。

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