顧彥輝

摘要：娃哈哈集團(tuán)有限公司創(chuàng)建于1987年，目前為中國最大的食品飲料生產(chǎn)企業(yè)。娃哈哈在資產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)量、銷售收入、利潤、利稅等指標(biāo)上已連續(xù)10年住居中國飲料行業(yè)首位，成為目前中國最大、效益最好、最具發(fā)展?jié)摿Φ氖称凤嬃掀髽I(yè)。下面我們就從它的發(fā)展策略及存在問題入手分析，并提出建議。

關(guān)鍵詞：發(fā)展階段稅收優(yōu)惠納稅籌劃

一、娃哈哈4個(gè)發(fā)展階段的策略

1.艱苦創(chuàng)業(yè)階段

娃哈哈成立時(shí)，可以選擇作為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，繳納個(gè)人所得稅，也可以選擇作為一般企業(yè)，繳納企業(yè)所得稅。但是作為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)采用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，而且最高的一檔是5萬元以上就達(dá)到35％的稅率，稅負(fù)對(duì)比作為一般小型微利企業(yè)而言的20％稅率來說是很重的，即使在曾慶后繳納企業(yè)所得稅后再繳納個(gè)人所得稅(有免征額等稅前扣除項(xiàng)目)加總起來的稅負(fù)也比個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)輕。娃哈哈作為一般企業(yè)是明智的，另外校辦企業(yè)的身份享受在稅收方面的優(yōu)惠：校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教育科研方面的，不征增值稅。小學(xué)校辦企業(yè)對(duì)外銷售的增值稅應(yīng)稅貨物如發(fā)生虧損，在財(cái)政部規(guī)定的期限內(nèi)可部分或全部退還已征增值稅的照顧。高校后勤集團(tuán)對(duì)本校師生提供的服務(wù)的收入免征營業(yè)稅等等。

2.歷史轉(zhuǎn)折階段

娃哈哈收購了杭州資不抵債的罐頭廠，獲得了必需的設(shè)備廠房，同時(shí)吸收國企資產(chǎn)、負(fù)債和企業(yè)員工等為娃哈哈帶來諸多好處。全部接受資不抵債的國企，低價(jià)收購，減少成本；承擔(dān)了國企的負(fù)債，用娃哈哈的稅前利潤彌補(bǔ)，減少企業(yè)所得稅甚至不用交稅；娃哈哈吸納下崗職工包括高級(jí)技工，熟練工人以及高管，大大增強(qiáng)了企業(yè)的實(shí)力；還享受稅收優(yōu)惠政策，在契稅方面，國有企業(yè)出售，買受人安置企業(yè)30％以上職工的，對(duì)其承受的所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅，全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅，同時(shí)在企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城建稅等方面還有相應(yīng)的優(yōu)惠。

3.西部之光

1994年，娃哈哈投身對(duì)口支援三峽庫區(qū)移民建設(shè)，兼并涪陵三家特困企業(yè)，組建了娃哈哈涪陵分公司，迅速躋身重慶工業(yè)50強(qiáng)。這一舉措使娃哈哈的業(yè)務(wù)擴(kuò)展到西部地區(qū)，占領(lǐng)了廣大的中西部市場，西部各地區(qū)為了吸引投資，必然會(huì)有土地優(yōu)惠，同時(shí)當(dāng)?shù)氐墓べY水平較東部地區(qū)低很多，這樣可以為娃哈哈集團(tuán)節(jié)約數(shù)目可觀的成本開支。我國政府實(shí)行的西部大開發(fā)戰(zhàn)略，制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，作為生產(chǎn)果飲、飲用水等產(chǎn)品在當(dāng)?shù)亟⒎N植基地等，可以享受免征城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠，以及企業(yè)所得稅減免，減少稅收負(fù)擔(dān)。還可以利用三峽庫區(qū)優(yōu)質(zhì)的水源，當(dāng)?shù)厮禺a(chǎn)等生產(chǎn)特色產(chǎn)品，增加公司產(chǎn)品種類，擴(kuò)展市場。

4.戰(zhàn)略合作階段

1996年，娃哈哈集團(tuán)以部分固定資產(chǎn)作投資與世界500強(qiáng)，位居世界食品飲料業(yè)第六位的法國達(dá)能集團(tuán)等外方合資成立五家公司，這一舉措不僅使娃哈哈引進(jìn)了世界先進(jìn)水平的生產(chǎn)流水線，而且通過引進(jìn)資金技術(shù)，發(fā)展民族品牌，娃哈哈再次步入了高速發(fā)展的快車道。這一方面解決了擴(kuò)大自身規(guī)模所缺資金的問題，另一方面使娃哈哈走出國門，借助達(dá)能在世界上的品牌影響力、創(chuàng)意，開發(fā)更為先進(jìn)更為可口、營養(yǎng)的高質(zhì)量產(chǎn)品，占領(lǐng)市場，增加企業(yè)的收入。90年代，為了吸引外資，國家對(duì)于中外合資企業(yè)提供了很多稅收優(yōu)惠：中外合資企業(yè)屬于外商投資企業(yè)，按外商投資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，增值稅方面，有采購國產(chǎn)設(shè)備退增值稅的稅收優(yōu)惠；企業(yè)所得稅方面，可按規(guī)定享受定期減免優(yōu)惠、地區(qū)稅率優(yōu)惠、購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅、追加投資優(yōu)惠、再投資退稅、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠。定期減免優(yōu)惠，如《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，此外，外商投資企業(yè)免征房產(chǎn)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅，這使娃哈哈的稅收負(fù)擔(dān)大大減輕，實(shí)力則大為上升。

二、對(duì)娃哈哈后期問題得兩個(gè)建議

1.中外雙方矛盾的合理解決方法

曾慶后夫人自己另外成立了幾家公司，以娃哈哈的名義生產(chǎn)產(chǎn)品，達(dá)能集團(tuán)等外資公司由此跟曾慶后發(fā)生矛盾，導(dǎo)致中外雙方關(guān)系緊張，對(duì)娃哈哈集團(tuán)的經(jīng)營活動(dòng)造成了一定影響。如果曾慶后當(dāng)時(shí)在外方提出這個(gè)問題時(shí)，娃哈哈與之商量為了減少競爭，維護(hù)本公司自己的利益，可以將曾慶后夫人下屬的幾個(gè)公司收購，這樣既可以壟斷產(chǎn)品生產(chǎn)，擴(kuò)大自己的規(guī)模，給公司帶來好處，同時(shí)，收購這些企業(yè)，打包上市曾慶后夫人可以獲得娃哈哈公司一定的股份以及大量現(xiàn)金等等資產(chǎn)，加上曾慶后本人的股份，大大增加自己的收益。這樣既不會(huì)出現(xiàn)中外雙方鬧矛盾，又給自己帶來相當(dāng)大的利益。

2.曾慶后的個(gè)人所得稅籌劃

曾慶后與公司簽訂合同中規(guī)定的個(gè)人所得有三項(xiàng)，其中基本工資比較低，不過每年達(dá)能支付給他2000萬的咨詢費(fèi)，此外還有股票期權(quán)。我覺的可以將其中的股票期權(quán)行權(quán)成股權(quán)，以股息紅利的方式獲得收入，我國對(duì)上市公司發(fā)放的股息紅利減征50％的個(gè)人所得稅，另一方面如果2000萬只是作為咨詢費(fèi)獲得，屬于勞務(wù)報(bào)酬，所適用的稅率為40％，這樣負(fù)擔(dān)的個(gè)稅比較多，可以將2000萬的咨詢費(fèi)一部分轉(zhuǎn)化成以工資薪金的名義收取，這樣每月可以享受免征額，而且個(gè)人所得稅實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，同時(shí)剩下的咨詢費(fèi)一年里分成多分來取得，一個(gè)月多次，并且最好跨市縣，這樣每次獲得時(shí)都可以減去一定的扣除額，加總起來比一次取得這么多數(shù)額的咨詢費(fèi)要節(jié)省很多個(gè)稅開支，每個(gè)月都有收入，相比年末才收到咨詢費(fèi)，存在銀行里，得到存款利息。如果將一部分貨幣收入換成國債實(shí)物工資獲得，其取得的利息收入免稅，這樣通過對(duì)咨詢費(fèi)的細(xì)分重新組合，收入增加了，個(gè)稅減少了，稅后可支配收入比原來更多。

娃哈哈的成長過程中充分利用國家的方針政策，尤其是稅收優(yōu)惠，給企業(yè)帶來了好處，推動(dòng)集團(tuán)不斷向前發(fā)展壯大。如果采用更為科學(xué)的稅收籌劃，會(huì)實(shí)現(xiàn)自身效用最大化。