沈柳菁 鞠小蓉

摘要:內(nèi)部控制是任何組織管理系統(tǒng)中不可缺少的部分。醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展,更好地為廣大人民群眾服務(wù)。鑒于醫(yī)院內(nèi)部控制的重大意義,筆者將對現(xiàn)行醫(yī)院內(nèi)部控制的不完善性進(jìn)行剖析,并根據(jù)內(nèi)部控制的建立原則提出完善醫(yī)院內(nèi)部控制的措施。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;意義;原則;完善

一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度的概念及其意義

醫(yī)院內(nèi)部控制,是醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。它涉及醫(yī)院經(jīng)營活動的各個領(lǐng)域,主要包括預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項目控制、對外投資控制、債權(quán)債務(wù)控制、財務(wù)電子信息化控制和監(jiān)督檢查。

建立重視醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)問題,強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制,嚴(yán)格約束醫(yī)院內(nèi)部涉及會計的所有人員,保證醫(yī)院內(nèi)部涉及會計的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分,真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。這樣對提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平具有積極的意義。(1)有助于醫(yī)院形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制。(2)有助于醫(yī)院有效地堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全、完整。(3)有助于國家有關(guān)法律法規(guī)和醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。(4)有助于從源頭上控制腐敗。(5)有助于保證會計信息的真實(shí)性與正確性。

二、現(xiàn)行醫(yī)院內(nèi)部控制不完善性的分析

按照《會計法》、《內(nèi)部控制制度》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,各醫(yī)院都相繼建立了一系列內(nèi)部控制制度,并制定了一定考核辦法,但尚未有統(tǒng)一的、完整的、規(guī)范的、權(quán)威性很高的醫(yī)院內(nèi)部控制制度,這種現(xiàn)狀與現(xiàn)代醫(yī)院管理要求不相適應(yīng),主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

(一)、內(nèi)部控制理論研究滯后,整體框架尚未形成: 醫(yī)院由于長期受計劃經(jīng)濟(jì)的束縛,加上行業(yè)的特殊性,制約著醫(yī)院內(nèi)部控制工作的開展,內(nèi)控制度僅僅散見于各單位的相關(guān)文件和辦法中。

(二)、醫(yī)院管理層的管理理念、對內(nèi)控制度的認(rèn)識有待強(qiáng)化: 一方面是由于上級主管部門的考核機(jī)制主要側(cè)重于對各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核,尚未全面、主動地強(qiáng)調(diào)對醫(yī)院的內(nèi)控制度進(jìn)行評價;另一方面管理者的管理理念、對內(nèi)控制度的認(rèn)識還有一定的距離。

(三)、醫(yī)院費(fèi)用成本核算控制有待建立與完善:目前,國有醫(yī)院雖根據(jù)自身管理需要,借鑒企業(yè)成本核算經(jīng)驗和做法,開展成本核算,但是,許多醫(yī)院還僅停留在科室成本核算上,尚未建立完善的成本考核指標(biāo)體系、成本分析評價體系和成本信息反饋體系。

(四)、財產(chǎn)物資采購控制有待加強(qiáng)、規(guī)范:目前,醫(yī)院在藥品、材料、設(shè)備采購上,已實(shí)行了政府采購集中招標(biāo),但如何加強(qiáng)財產(chǎn)物資購置審批,嚴(yán)格執(zhí)行《政府采購法》、《招標(biāo)法》,規(guī)范招標(biāo)程序,實(shí)現(xiàn)質(zhì)優(yōu)價廉的物資供應(yīng),對自行招標(biāo)的藥品、設(shè)備、耗材,如何做到公開、公正、公平,是采購管理工作的重中之重。如何來規(guī)范、加強(qiáng)采購控制還是一個值得探索的問題。

(五)、信息系統(tǒng)下內(nèi)控管理薄弱:電算化數(shù)據(jù)篡改難以發(fā)現(xiàn),在手工會計系統(tǒng)下數(shù)據(jù)記錄比較直觀,包括筆跡也可成為控制手段,采用計算機(jī)集中對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理后,有職業(yè)判斷的會計人員失去了對數(shù)據(jù)的控制。數(shù)據(jù)控制環(huán)節(jié)發(fā)生重大變化,在手工條件下,會計數(shù)據(jù)必須通過不同會計崗位相互核對、相互制約,以防止誤差;同時還可通過賬、證、表的相互勾稽關(guān)系檢查錯誤,而在電算化系統(tǒng)的環(huán)境下,所有的結(jié)果都是由最初的數(shù)據(jù)直接計算,如不適時增加內(nèi)控制度,將導(dǎo)致嚴(yán)重后果。

(六)、經(jīng)營風(fēng)險意識亟待提高:醫(yī)院對信用風(fēng)險如病人欠費(fèi)發(fā)生、欠款控制、職工擔(dān)保、應(yīng)收賬款、合同風(fēng)險也未予足夠重視,未能建立系列化、規(guī)范的信用評估機(jī)制。

三、內(nèi)部控制制度的設(shè)計原則和基本要求

(一)、醫(yī)院內(nèi)部控制制度設(shè)計必須遵守以下原則:1、合法性原則。醫(yī)院在制定內(nèi)部控制制度時,必須遵循國家的有關(guān)法律、法規(guī)。2、全面性原則。即醫(yī)院的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否規(guī)范了各項經(jīng)濟(jì)活動,覆蓋了對人、財、物的全方位管理。3、及時性原則。內(nèi)部控制制度的設(shè)計、制定應(yīng)隨著醫(yī)院經(jīng)營管理戰(zhàn)略、方針、理念等內(nèi)部環(huán)境的變化和國家法律法規(guī)、政策制度等外部環(huán)境的改變進(jìn)行相應(yīng)的修改和完善。4、適用性原則。醫(yī)院制定何種內(nèi)部控制制度以及各項內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容,主要取決于醫(yī)院業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求。5、可行性原則。醫(yī)院在設(shè)計內(nèi)部控制制度時,對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序要有明確規(guī)定,要簡便易行,便于實(shí)際操作和運(yùn)行。6、 有效性原則。醫(yī)院在設(shè)計內(nèi)部控制制度時,應(yīng)定期檢查其執(zhí)行情況,對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)及時進(jìn)行改進(jìn),對出現(xiàn)的問題及時進(jìn)行處理,保證內(nèi)部控制制度落到實(shí)處、發(fā)揮實(shí)效。7、 成本效益原則。醫(yī)院要力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此,在實(shí)行內(nèi)部控制花費(fèi)的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?/p>

(二)、內(nèi)部控制制度設(shè)計的基本要求:1、 預(yù)防為主,查處為輔 。醫(yī)院建立內(nèi)部控制制度主要是為了防止醫(yī)院的經(jīng)營管理發(fā)生無效率和不法行為,即防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生,保證業(yè)務(wù)活動有條不紊地進(jìn)行。要求在堅持預(yù)防為主的前提下采取內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計等方式,加大對不法或無效率行為的查處力度,多方面、多渠道堵塞漏洞。2、注重選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)。內(nèi)部控制的重點(diǎn)是避免和減少差錯和舞弊、效率低下、違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。3、注意相互牽制。 相互牽制是指一項完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動,必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的職位,分別完成。4、設(shè)立補(bǔ)救措施。有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該能夠防止意外事件或不良后果的產(chǎn)生,具有及時發(fā)現(xiàn)和揭示出已經(jīng)產(chǎn)生的差錯、舞弊和其他不規(guī)范行為的能力,確保及時采取適當(dāng)?shù)募m正措施。

四、完善醫(yī)院內(nèi)部控制的主要措施

(一)、實(shí)施全面預(yù)算管理

醫(yī)院全面預(yù)算是指為達(dá)到醫(yī)院的既定目標(biāo),對醫(yī)院的各項業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算或計劃,并通過授權(quán),由有關(guān)部門對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了醫(yī)院經(jīng)營活動的全過程。通過對前期預(yù)算完成情況的分析,及時發(fā)現(xiàn)隱患采取措施,把問題解決在萌芽中,從而達(dá)到防患于未然,降低經(jīng)營風(fēng)險。通過監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況,及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中存在的問題,合理地調(diào)整工作流程,優(yōu)化資源的配置。實(shí)施全面預(yù)算,有利于明確醫(yī)院各級管理人員的責(zé)任和目標(biāo),提高醫(yī)院工作效率。實(shí)行全面預(yù)算管理,首先要求醫(yī)院管理層的大力支持。醫(yī)院必須加強(qiáng)預(yù)算管理的宣傳教育,將運(yùn)用全面預(yù)算對醫(yī)院進(jìn)行目標(biāo)管理的理念作為一種組織文化進(jìn)行建設(shè),由上及下,由點(diǎn)到面,不斷地強(qiáng)化各級各部門的預(yù)算管理觀念,從而使全院上下達(dá)到共識,促進(jìn)全面預(yù)算工作的有效開展。

(二)、建立健全財務(wù)規(guī)章制度

1.建立授權(quán)審批制度:對涉及財務(wù)活動的業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度,明確審批人對業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。

2.不相容職務(wù)相互分離:醫(yī)藥要明確規(guī)定和保證不相容職責(zé)的分離,主要包括:授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管和稽核檢查等職務(wù)做到相互牽制。不相容崗位的分離是內(nèi)部控制的重要措施,可以有效避免個人權(quán)力過大帶來的“權(quán)力侵蝕”造成對單位財產(chǎn)的侵蝕。

3.確保充分的文件保管和記錄:會計記錄是整個財務(wù)活動的依據(jù),是會計業(yè)務(wù)的起點(diǎn),也是明確責(zé)任和義務(wù)的依據(jù),因此必須做好財務(wù)活動的記錄工作,對財務(wù)活動形成充分的文件記錄,主要包括:各種授權(quán)審批文件、收支記錄、支票等票據(jù)存根等。

4.建立內(nèi)部稽核制度:建立對財務(wù)活動業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度,明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限,定期和不定期地進(jìn)行檢查。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié),應(yīng)當(dāng)及時采取措施,加以糾正和完善。

(三)建立有效的風(fēng)險管理體系

1.建立風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu):科學(xué)合理的風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)是醫(yī)院實(shí)施風(fēng)險控制體系的制度保障。在實(shí)際工作中,醫(yī)院要根據(jù)自身規(guī)模大小、管理水平、風(fēng)險程度以及生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)等方面的因素,建立適合自身經(jīng)營特點(diǎn)的風(fēng)險控制機(jī)構(gòu)。通過完善的制度明確不同組織單位的權(quán)利和職責(zé),及時分析風(fēng)險產(chǎn)生的原因和所處的風(fēng)險階段,及時不斷地調(diào)整經(jīng)營管理的應(yīng)對策略,使醫(yī)院風(fēng)險管理體系成為一個有機(jī)整體。

2.建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng):風(fēng)險預(yù)警制度的建立是希望能夠通過對風(fēng)險進(jìn)行提前的預(yù)測,分析與醫(yī)院相關(guān)的各種內(nèi)外因素的變化,通過科學(xué)分析預(yù)測醫(yī)院可能發(fā)生的風(fēng)險,預(yù)計可能遇到的不利情況,使醫(yī)院相關(guān)部門提前采取預(yù)防措施。風(fēng)險預(yù)警制度的建立有利于醫(yī)院避免風(fēng)險、減少風(fēng)險。

(四)加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部審計

醫(yī)院要想真正發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用,必須對內(nèi)部審計的定位、運(yùn)轉(zhuǎn)方式等方面存在的問題進(jìn)一步解決。首先要設(shè)立獨(dú)立性、權(quán)威性較高的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。建議內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由管理當(dāng)局和審計委員會領(lǐng)導(dǎo),這樣就可以保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性,有利于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)發(fā)揮其職能。其次,明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)。最后,改進(jìn)內(nèi)部審計運(yùn)行機(jī)制。內(nèi)部審計功能的實(shí)現(xiàn),除了依賴于有效的機(jī)構(gòu)設(shè)置、良好的人員素質(zhì)外,良好的運(yùn)行機(jī)制非常重要。首先,要有規(guī)范的審計行為。內(nèi)部審計作為一種審計形式,應(yīng)該有一套公認(rèn)的職業(yè)規(guī)范,建立適合自身實(shí)際的內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)內(nèi)部審計行為,將內(nèi)部審計納入規(guī)范化的軌道。其次,要求審計人員有效的參與活動。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T只有有效地參與實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營管理活動,才能發(fā)現(xiàn)問題,發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。最后,要形成有力的審計報告。有力的審計報告是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié),內(nèi)部審計部門在編寫審計報告時,要注意事實(shí)的準(zhǔn)確性、清晰性,保證建議的可行性。

(五)建立內(nèi)部控制的自我評估制度

內(nèi)部控制自我評價是指由醫(yī)院自身定期或不定期地對其內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估,評估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果,以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)。為了更好的實(shí)施自我評估,醫(yī)院可以聘請外部審計機(jī)構(gòu)對自身的內(nèi)部控制進(jìn)行審核,以便及時發(fā)現(xiàn)自身不能發(fā)現(xiàn)的問題。內(nèi)部控制自我評估的方法對于醫(yī)院加強(qiáng)管理、提高勞動生產(chǎn)率、改進(jìn)內(nèi)部審計程序和控制風(fēng)險等都有著積極的作用。

(六)提高內(nèi)部控制人員的素質(zhì)

由于內(nèi)部控制在性質(zhì)、目標(biāo)、服務(wù)領(lǐng)域等方面發(fā)生了新的變化,相應(yīng)地對內(nèi)部控制人員也就提出了更高的要求,為了適應(yīng)這一變化,醫(yī)院單位應(yīng)當(dāng)不斷激勵內(nèi)部控制人員提高個人素質(zhì)。首先要加強(qiáng)內(nèi)控人員的思想政治教育,不斷提高內(nèi)控人員的執(zhí)業(yè)道德水平,自覺規(guī)范個人行為,對違反規(guī)章制度的不法行為堅決予以抵制。同時,通過在職培訓(xùn)等方式不斷地更新知識,擴(kuò)大自己的知識廣度和深度,提高內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)水平。

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(作者單位:成都市結(jié)核病防治院成都市傳染病醫(yī)院)