吳春苗

摘要:現(xiàn)代化與科學(xué)化的預(yù)算管理體系是建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度的根本保證,嚴(yán)謹(jǐn)高效的預(yù)算管理制度也是保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整的必要基礎(chǔ)。調(diào)查表明,目前我國很多企業(yè)由于缺乏科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算目標(biāo)計劃而使得企業(yè)內(nèi)部管理混亂,企業(yè)發(fā)展缺乏競爭力。

關(guān)鍵詞:預(yù)算目標(biāo);預(yù)算管理;預(yù)算制度

一、企業(yè)的預(yù)算管理

當(dāng)前我國經(jīng)濟正處于一個重要的戰(zhàn)略機遇期,國內(nèi)絕大多數(shù)企業(yè)正經(jīng)歷著企業(yè)生命周期的初生和快速成長階段。很多企業(yè)開始甚至已經(jīng)制定出了雄心勃勃的戰(zhàn)略規(guī)劃,但戰(zhàn)略執(zhí)行始終是一個難題。分析其原因,發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)仍然在不同程度上缺乏有序和規(guī)范的內(nèi)部管理,也缺乏戰(zhàn)略貫徹實施的有效手段?，F(xiàn)代成功企業(yè)管理的經(jīng)驗表明,做好企業(yè)的預(yù)算管理有助于落實企業(yè)公司戰(zhàn)略,進而提高企業(yè)管理控制水平以及增強企業(yè)競爭力,預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)有效的管理制度之一,本身具有機制性、戰(zhàn)略性、全員性等一系列其他管理手段無法替代的作用特征。

實踐證明,建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度,就必須建立現(xiàn)代化與科學(xué)化的預(yù)算管理體系,只有通過科學(xué)的預(yù)算管理體系才能夠有效地規(guī)范企業(yè)出資者、經(jīng)營者與各部門及職工之間的關(guān)系。另外,嚴(yán)謹(jǐn)高效的預(yù)算管理制度也是保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整的必要基礎(chǔ),只有將資產(chǎn)管理納入企業(yè)預(yù)算管理之內(nèi),企業(yè)的全面預(yù)算管理才可以稱之為完整的預(yù)算管理體系。完善的預(yù)算管理體系需要企業(yè)制定良好的預(yù)算目標(biāo)作為保證。

二、預(yù)算目標(biāo)在企業(yè)預(yù)算管理中的地位作用

1.支持企業(yè)戰(zhàn)略實施作用

企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略分為投資戰(zhàn)略、籌資戰(zhàn)略等,這些宏偉目標(biāo)的實現(xiàn)離不開具體預(yù)算目標(biāo)的編制和指導(dǎo)。所謂凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢,企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確制定可以支持企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略的實施,通過詳細預(yù)算目標(biāo)的下達,量化地表達了企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo),為企業(yè)更好地控制資金安排、生產(chǎn)銷售計劃、各級責(zé)任主體預(yù)算編制等做準(zhǔn)備。企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)按一定預(yù)算周期分解到財務(wù)、生產(chǎn)、采購等各部門,從而有效地保證各個部門的預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行流程,各種預(yù)算編制任務(wù)的執(zhí)行將作為標(biāo)準(zhǔn)來衡量各部門所編制的預(yù)算,進而保證企業(yè)戰(zhàn)略在各個部門得到有效貫徹與實施。 此外,企業(yè)確定預(yù)算管理目標(biāo),一方面可以建立企業(yè)內(nèi)、外部價值鏈的分析,另一方面借助于對企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)的分析。通過對歷史數(shù)據(jù)的深層次挖掘和分析,找到真正有助于企業(yè)價值創(chuàng)造的活動、作業(yè)或項目,使得依據(jù)預(yù)算分析結(jié)果所確定的預(yù)算目標(biāo)能更加有效地支撐企業(yè)價值最大化的目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.明確企業(yè)各個部門的經(jīng)濟責(zé)任,平衡協(xié)調(diào)不同部門的作用

企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的制定需要把企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)從最高管理層向最低操作層逐層分解,每一個管理層或操作層的預(yù)算目標(biāo)都需要有一個部門單位來承載。通過有效的預(yù)算目標(biāo)編制體系,企業(yè)可以把經(jīng)營目標(biāo)分解到企業(yè)內(nèi)部上下各個部門,使其經(jīng)濟責(zé)任更加具體和明確。此外,在預(yù)算目標(biāo)制定的過程中,通過對所制定預(yù)算目標(biāo)進行分析,可以同時評價不同職能部門上一年度預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行狀況以及所確定預(yù)算目標(biāo)的合理性。在預(yù)算目標(biāo)的審核以及平衡過程中,通過平衡調(diào)整相關(guān)職能部門預(yù)算執(zhí)行行為,可以促使企業(yè)不同職能部門之間的聯(lián)系更加協(xié)調(diào),進而有效提高企業(yè)的綜合管理效益。

3.預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行過程的監(jiān)督作用

預(yù)算還可以使企業(yè)管理者將現(xiàn)實的結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)執(zhí)行的結(jié)果在事后特定時期內(nèi)進行對比,如果兩者之間存在較大差異的話,這種差異就可以為企業(yè)實際預(yù)算執(zhí)行管理提供一種信號,進而監(jiān)督和控制預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行的效益。這種監(jiān)督效果有助于企業(yè)形成關(guān)鍵績效指標(biāo)和部門非財務(wù)類的績效指標(biāo)。從而也可以有效激勵企業(yè)員工的工作積極性,進而有利于企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。例如對于預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行偏差較大的部門,應(yīng)加強對管理效益與員工績效評價等指標(biāo)的考核?？傊?企業(yè)應(yīng)當(dāng)將預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行當(dāng)成一種內(nèi)在監(jiān)控手段,及時了解企業(yè)預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行過程中存在的問題,并根據(jù)實際問題改善管理效益。

三、企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的制定步驟

1.預(yù)算目標(biāo)確定的第一步是企業(yè)應(yīng)具備明確的戰(zhàn)略規(guī)劃,即企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與年度戰(zhàn)略行動計劃。預(yù)算編制的起點應(yīng)是企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略計劃,據(jù)此決定企業(yè)應(yīng)該采取的行動和措施,從而明確達到這些目標(biāo)需要的資源。戰(zhàn)略是企業(yè)為實現(xiàn)其宗旨和目標(biāo)而確定的組織行動方向和資源配置綱要。企業(yè)通常采取的戰(zhàn)略有成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化經(jīng)營戰(zhàn)略和聚焦戰(zhàn)略。不同的戰(zhàn)略決定了企業(yè)的市場開發(fā)計劃、成本控制方法等,而這一切都將在企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)中得到體現(xiàn)。如確定成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)必然關(guān)注如何控制成本開支,謀求比競爭對手較低的總成本向整個市場提供產(chǎn)品或服務(wù)以吸引廣大顧客。目前國內(nèi)許多企業(yè)以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向進行預(yù)算編制,這是企業(yè)預(yù)算管理與目標(biāo)管理的有機結(jié)合,是通過固定目標(biāo)利潤來描述企業(yè)的預(yù)算平衡點,直觀地反映企業(yè)以目標(biāo)利潤為基點、實現(xiàn)目標(biāo)利潤以及擴大銷售與降低成本費用獲取超目標(biāo)利潤的過程。以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的預(yù)算編制對企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)利潤的途徑具有較強的指導(dǎo)作用。

2.預(yù)算目標(biāo)確定的第二步是分析制定企業(yè)的具體戰(zhàn)略,不僅要分析企業(yè)的收益還應(yīng)分析考核各個職能部門資產(chǎn)管理質(zhì)量和運營效率。具體表現(xiàn)為各職能部門如研究開發(fā)、制造、市場營銷、人力資源和財務(wù)部門為實現(xiàn)總體戰(zhàn)略所制定的工作目標(biāo)和行動策略。企業(yè)和部門根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃編制各自的年度運作計劃,運作計劃中至少應(yīng)該涵蓋收入、成本費用、資源投入、業(yè)務(wù)活動安排等多方面內(nèi)容,這有助于生成企業(yè)關(guān)鍵績效指標(biāo)和部門非財務(wù)類的關(guān)鍵績效指標(biāo)。很多企業(yè)給各職能部門下達預(yù)算目標(biāo)時,主要是根據(jù)上年的預(yù)算執(zhí)行情況而定,未考慮到行業(yè)變化、經(jīng)濟周期變化與季節(jié)性變化給企業(yè)帶來的影響,也未考慮到成本的可控性,設(shè)立的指標(biāo)往往脫離現(xiàn)實比較多,難以實際完成,其結(jié)果必然影響了員工的士氣,不利于企業(yè)總體目標(biāo)的實現(xiàn)。另外,企業(yè)針對不同職能部門制定的預(yù)算目標(biāo)的考核指標(biāo)應(yīng)重點突出,根據(jù)不同戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元的特點分別制定,如對銷售收入高、存貨價格變化大的銷售職能部門要加強對應(yīng)收賬款運營指標(biāo)的考核。公司下達預(yù)算目標(biāo)時,各職能部門一般會出現(xiàn)“討價還價”的現(xiàn)象,企業(yè)應(yīng)將此視作一個溝通的過程,及時了解各部門情況的變化,并根據(jù)實際情況及時調(diào)整預(yù)算。

3.預(yù)算目標(biāo)確定的第三步是企業(yè)各業(yè)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)年度動作計劃編制收入預(yù)算和成本費用預(yù)算的具體預(yù)算目標(biāo)。當(dāng)企業(yè)確定總體和具體戰(zhàn)略后,需要再確定預(yù)算目標(biāo)體系對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進行更精確的、量化的描述。在預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系中,基本指標(biāo)作為指標(biāo)體系中的核心指標(biāo),是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略的具體體現(xiàn)。后勤管理部門編制的費用預(yù)算,同時生成各部門財務(wù)相關(guān)績效指標(biāo),財務(wù)部門在匯總各部門動作計劃和預(yù)算后形成企業(yè)資金預(yù)算、總體經(jīng)營預(yù)算和利潤預(yù)算,并最終形成確定企業(yè)的全面預(yù)算。一般而言,企業(yè)的全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算、利潤預(yù)算、工資性支出預(yù)算以及管理費用預(yù)算等多方面,預(yù)算內(nèi)容涉及業(yè)務(wù)、資金、財務(wù)、信息、人力資源、管理等眾多層次。盡管各種預(yù)算最終可以表現(xiàn)為財務(wù)預(yù)算,但預(yù)算的基礎(chǔ)是各種業(yè)務(wù)、投資、資金、人力資源、科研開發(fā)以及管理,這些內(nèi)容并非財務(wù)部門所能決定的。所以,在實務(wù)中要避免將企業(yè)預(yù)算指標(biāo)獨立于會計核算系統(tǒng)之外的傾向。如企業(yè)安排部門費用預(yù)算時,不應(yīng)僅考慮付現(xiàn)費用的預(yù)算,而應(yīng)從財務(wù)會計角度將付現(xiàn)費用和非付現(xiàn)費用一并考慮;在安排收入預(yù)算時,不應(yīng)僅考慮新增供貨合同的情況,而應(yīng)從會計對收入確認(rèn)的原則和方法角度充分考慮原有合同在預(yù)算期間的執(zhí)行以及新增合同在預(yù)算期間的實現(xiàn)情況等等?？偠灾?在第三步具體預(yù)算分解考核中,要考慮的問題比較繁瑣和復(fù)雜,各部門要全力配合,爭取制定一個比較準(zhǔn)確的企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。

4.預(yù)算目標(biāo)的確定的第四步是確定企業(yè)的具體預(yù)算方案,并通過高效的管理評估機制采取措施對預(yù)算目標(biāo)進行完善補充。實際預(yù)算目標(biāo)編制時,企業(yè)各職能部門或責(zé)任中心會由于慣性或部門利益,所編制的預(yù)算常常與總體預(yù)算目標(biāo)不完全一致;另外,由于企業(yè)總體資源是有限的,不可能同時滿足所有需求,需要對各責(zé)任部門的需求根據(jù)輕重緩急程度予以平衡和調(diào)整。因此在完成制定預(yù)算目標(biāo)分析后,企業(yè)應(yīng)及時進行預(yù)算目標(biāo)的考核與評估。以往很多企業(yè)未將相關(guān)預(yù)算工作完全納入考核體系,沒有真正追溯預(yù)算的合理性及必要性,對超預(yù)算和上報預(yù)算不執(zhí)行等情況也未采取全面的考核措施,預(yù)算“編一套,做一套”的情況自然會

出現(xiàn)。針對這種情況,預(yù)算管理委員會應(yīng)根據(jù)實際情況,對各職能部門或責(zé)任中心的預(yù)算目標(biāo)進行調(diào)整,以滿足企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)爭取能夠設(shè)計一整套預(yù)算目標(biāo)管理考核的方案,針對全面預(yù)算管理的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié),尤其是預(yù)算目標(biāo)管理設(shè)定相應(yīng)考核指標(biāo)。如對預(yù)算編制錯誤、預(yù)算調(diào)整次數(shù)等進行系統(tǒng)評價,并將這些具體評價結(jié)果作為公司績效考核體系的重要組成部分納入企業(yè)年度績效考核,通過這種方式的反饋,企業(yè)就可以較大程度上降低實際預(yù)算目標(biāo)制定與實際執(zhí)行情況可能存在的偏差,進而從根本上提高企業(yè)預(yù)算目標(biāo)編制的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

總之,預(yù)算目標(biāo)確定及其編制既是企業(yè)全面預(yù)算管理工作的起點,又是企業(yè)預(yù)算管理制度的重點。好的預(yù)算目標(biāo)制度既有利于企業(yè)全面預(yù)算管理工作的順利推進,又有利于企業(yè)日常管理工作的有序和協(xié)調(diào),有利于企業(yè)戰(zhàn)略意圖的最終落實;反之,不好的預(yù)算目標(biāo)會使企業(yè)預(yù)算管理效率與效益大打折扣,甚至導(dǎo)致企業(yè)日常管理工作處于無序的境地。

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(作者單位:江蘇永鼎股份有限公司)