陳志鶇

【摘要】貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn),企業(yè)必須加強(qiáng)貨幣資金管理,建立健全貨幣資金內(nèi)部控制體系,提高使用效益,保證貨幣資金的安全和完整。本文將對(duì)我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析,并對(duì)如何完善并加強(qiáng)其控制提出切實(shí)可行的建議。

【關(guān)鍵詞】 貨幣資金 內(nèi)部控制

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制概述

貨幣資金的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分,其內(nèi)部控制的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)貨幣開支的合理、合法和貨幣回收的安全可靠,防止貪污舞弊行為,保證資產(chǎn)的安全,保證會(huì)計(jì)資料的正確,滿足生產(chǎn)和經(jīng)營的需要。

1.貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?影響著特定控制的有效性。

2.貨幣資金內(nèi)部控制的基本目標(biāo)

企業(yè)在建立和實(shí)施貨幣資金內(nèi)部控制制度中,至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制,并采取相應(yīng)的控制措施:(1)職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確,機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。(2)現(xiàn)金、銀行存款的管理應(yīng)當(dāng)符合法律要求,銀行賬戶的開立、審批、核對(duì)、清理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效,現(xiàn)金盤點(diǎn)和銀行對(duì)賬單的核對(duì)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。(3)與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)的購買、保管、使用、銷毀等應(yīng)應(yīng)當(dāng)有完整的記錄,銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章的管理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

1.企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及表現(xiàn)

(1)現(xiàn)金和銀行存款控制實(shí)施方面。①現(xiàn)金管理中,企業(yè)存在不執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定,超限額庫存額留存現(xiàn)金不及時(shí)送存銀行;收入不入賬,私設(shè)“小金庫”,坐收坐支,沒有很好執(zhí)行,現(xiàn)金不定期盤點(diǎn)制度,現(xiàn)金賬面余額與庫存不符,造成“白條”抵庫公款私存挪用現(xiàn)金等。②銀行存款管理中,不按照企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際需要,隨意開立賬戶或多頭開戶,套取利息,截留公款;不能嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算辦法,應(yīng)使用轉(zhuǎn)賬方式支付的款項(xiàng),常常用現(xiàn)金支付;企業(yè)違反規(guī)定出借單位銀行賬戶,轉(zhuǎn)賬套現(xiàn);使用網(wǎng)上交易電子方式的企業(yè),在辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)時(shí),授權(quán)批準(zhǔn)程序不規(guī)范,無專人對(duì)交易和支付行為審核。

(2)票據(jù)及印章管理的問題。會(huì)計(jì)人員私自背書轉(zhuǎn)讓,出借支票;財(cái)務(wù)專用章和名章在實(shí)際工作中企業(yè)因貪圖工作便利,常將印鑒交由出納員一人掌管。

(3)職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)方面。 ①職責(zé)分工方面。企業(yè)在實(shí)施 “出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”,“錢賬分離”等方面,通?；痉弦?guī)范。但在員工臨時(shí)休假、出差和生病等意外情況下,缺乏明確的交接制度,臨時(shí)指派人員兼任,存在不相容職務(wù)由一人擔(dān)任現(xiàn)象;在“辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換”,“強(qiáng)制休假制度”的規(guī)定方面,幾乎沒有得到落實(shí);對(duì)出納人員不得同時(shí)從事銀行對(duì)賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作,大部分企業(yè)都由出納人員一人完成,存在巨大風(fēng)險(xiǎn)隱患。②授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度實(shí)施方面。目前大多數(shù)企業(yè)在授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度中,并非依靠?jī)?nèi)部控制來進(jìn)行授權(quán)審批,而主要依靠企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的“一支筆”進(jìn)行審批。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擁有較大的審批自主權(quán),對(duì)重大資金的審批常常越過集體商議的決策程序。在實(shí)際工作中不按照授權(quán)審核程序、不在授權(quán)范圍內(nèi)審批、超越審批權(quán)限辦理業(yè)務(wù)的現(xiàn)象比較普遍,形成不少控制漏洞。

2.企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制問題成因分析

企業(yè)資金內(nèi)部控制存在的上述問題歸根結(jié)底有以下三個(gè)方面的原因:(1)企業(yè)沒有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。大多數(shù)企業(yè)缺乏健全有效內(nèi)部控制框架,控制環(huán)境薄弱,組織機(jī)構(gòu)與現(xiàn)代企業(yè)制度不相符。(2)企業(yè)忽視了對(duì)資金內(nèi)部控制關(guān)鍵要點(diǎn)。貨幣資金的控制要點(diǎn)是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。從現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看,大多數(shù)企業(yè)不重視崗位分工,沒有建立有效的授權(quán)批準(zhǔn)制度。(3)監(jiān)督方面,缺乏有效的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制。

三、企業(yè)有效實(shí)施貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范的對(duì)策

1.充分利用各種內(nèi)部控制方法

(1)不相容職務(wù)分離控制。企業(yè)在設(shè)計(jì)和建立內(nèi)部控制制度時(shí),首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的,明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,形成有效的制衡機(jī)制。

(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求企業(yè)明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容,企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù),經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理,并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。對(duì)于重要的貨幣資金支付或金額巨大的貨幣資金應(yīng)實(shí)行集體審批。

2.完善資金內(nèi)部控制體系

(1)貨幣資金安全性控制。資金安全性控制主要包括賬實(shí)盤點(diǎn)控制、庫存限額控制、崗位分離控制、實(shí)物隔離控制四個(gè)方面的內(nèi)容。賬實(shí)盤點(diǎn)控制是通過定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)確保企業(yè)資產(chǎn)安全。庫存限額控制是對(duì)各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫存限額,將超過限額的貨幣資金送存銀行,以降低貨幣資金被盜風(fēng)險(xiǎn),統(tǒng)籌使用貨幣資金。崗位分離控制是將不相容的崗位由不同的人負(fù)責(zé),以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。實(shí)物隔離控制主要通過采取相應(yīng)措施妥善保管實(shí)物,避免他人接觸。

(2)貨幣資金合法性控制。資金合法性控制,是指貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否合法的內(nèi)部控制制度。一般都采用加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查力度的方法。對(duì)業(yè)務(wù)量少、單筆金額小的單位,記賬憑證可由一人復(fù)核;對(duì)業(yè)務(wù)量大、單筆金額大的單位,記賬憑證應(yīng)由兩人復(fù)核,即增設(shè)復(fù)核會(huì)計(jì)。還可以實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度,重點(diǎn)控制大金額貨幣資金支付。另外,還可利用政府機(jī)關(guān)、社會(huì)力量對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督、檢查。

3.對(duì)貨幣資金管理的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)控制(1)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)控制?？刂片F(xiàn)金收支業(yè)務(wù),必須對(duì)現(xiàn)金流人流出及運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行綜合把握。首先,要管住現(xiàn)金的流入點(diǎn)。明確資金的來源,對(duì)已取得的貨幣資金及時(shí)人賬。其次,要把好現(xiàn)金支出?？刂品欠ê筒缓侠淼馁Y金流出,嚴(yán)格審核支付過程。另外,要管好現(xiàn)金盤點(diǎn)。增加第三者參與盤點(diǎn)內(nèi)容,并進(jìn)行定期抽盤,保證現(xiàn)金賬面余額和實(shí)際庫存相符。

(2)銀行存款收支業(yè)務(wù)控制。第一,對(duì)銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定。不能在同營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開立賬戶,或者同時(shí)跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶,也不能將單位公款以個(gè)人名義私存。第二,要保障銀行和企業(yè)的對(duì)賬環(huán)節(jié)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行,確保貨幣資金支付合理,回收及時(shí)。

4.提高管理者和員工素質(zhì)

首先,《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》明確指出:“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立、健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。企業(yè)負(fù)責(zé)人是內(nèi)部控制制度建立、健全、有效實(shí)施的第一責(zé)任人,有責(zé)任和義務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、組織并實(shí)施內(nèi)部控制制度。要建立健全負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制責(zé)任制,將內(nèi)部控制的效果和單位負(fù)責(zé)人的政績(jī)、業(yè)績(jī)考核、升遷結(jié)合起來,提高單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。其次要建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度最終需要人的有效實(shí)施才能發(fā)揮其作用。管理者和員工應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神,誠實(shí)守信、忠于職守、遵紀(jì)守法。單位定期對(duì)人員進(jìn)行知識(shí)和技能培訓(xùn),不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。同時(shí),要引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,定期進(jìn)行考評(píng),擇優(yōu)上崗。

5.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的指導(dǎo)和監(jiān)督

首先,要加大對(duì)內(nèi)部控制管理實(shí)施的推進(jìn)力度,財(cái)政部門和行業(yè)協(xié)會(huì)要在不斷完善內(nèi)部控制法規(guī)的基礎(chǔ)上,采取一定的措施加大內(nèi)部控制實(shí)施力度,強(qiáng)制企業(yè)管理著對(duì)內(nèi)部控制效果作出保證,強(qiáng)制注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)審,切實(shí)引導(dǎo)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制,不斷提高經(jīng)營管理水平。其次,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是緊密相聯(lián)的,內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,也是監(jiān)督內(nèi)部控制的主要方式,要定期對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的健全性、符合性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),及時(shí)發(fā)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié),切實(shí)完善貨幣資金內(nèi)部控制制度。

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