于紅紅

【摘要】新《企業(yè)所得稅法》對(duì)納稅主體、稅收優(yōu)惠政策以及費(fèi)用扣除等方面的規(guī)定,給企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)新的變化和機(jī)遇。新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的施行,為企業(yè)創(chuàng)造了一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境。企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇,尋求對(duì)自己有利的稅收籌劃方式,促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)技術(shù)、提高效率。

【關(guān)鍵詞】 《企業(yè)所得稅法》 所得稅 稅收籌劃

2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱新《企業(yè)所得稅法》),自2008年1月1日起施行。自此,我國(guó)將逐步告別企業(yè)所得稅雙軌時(shí)代。

一、新《企業(yè)所得稅法》重大變革之一,是以法人組織作為納稅義務(wù)人

新稅法規(guī)定只有構(gòu)成法人主體資格,才能單獨(dú)申報(bào)納稅,不構(gòu)成法人主體的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu),應(yīng)與總機(jī)構(gòu)匯總納稅,這一規(guī)定為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供新的亮點(diǎn)。

稅收籌劃思路一:利用母子公司盈虧相抵達(dá)到降低公司整體稅負(fù).例如集團(tuán)公司控制下有公司和布滿全國(guó)各主要城市銷售網(wǎng)點(diǎn),這些公司和銷售網(wǎng)點(diǎn)有些是盈利,有些是虧損,實(shí)行總機(jī)構(gòu)匯總納稅,盈虧相抵,可減少應(yīng)納稅所得額。采取措施對(duì)內(nèi)部成員進(jìn)行身份變更,變更為分公司,各分公司不用再單獨(dú)繳納所得稅,匯總到母公司納稅,這樣一些虧損分公司可降低公司整體稅負(fù),通過(guò)匯總納稅,使企業(yè)當(dāng)期可扣除的成本費(fèi)用大大增加,真正達(dá)到虧損不納稅、盈利少納稅的目的,達(dá)到稅收籌劃目的。

稅收籌劃思路二:對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的企業(yè),在2001-2010年期間,減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)是指以《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù),其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。收入達(dá)到此比例的,實(shí)行企業(yè)自行申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后,企業(yè)可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅?？梢赃M(jìn)行稅收籌劃是,在西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)設(shè)立為法人資格的母公司,企業(yè)其他的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)為分公司,并使主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上,母子公司匯總納稅,從而享受15%所得稅優(yōu)惠稅率,達(dá)到籌劃目的。

稅收籌劃思路三:法人制企業(yè)匯總納稅,為降低企業(yè)總成本,把生產(chǎn)加工向成本低的地方轉(zhuǎn)移,設(shè)立為分公司,由總部控制,由此使企業(yè)能夠以較低的成本取得中心城市的戰(zhàn)略資源和欠發(fā)達(dá)地區(qū)的常規(guī)資源,實(shí)現(xiàn)兩個(gè)不同區(qū)域優(yōu)勢(shì)資源在同一個(gè)企業(yè)的集中配置,達(dá)到稅收籌劃目的。

二、新稅法放寬稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍,便于企業(yè)成本費(fèi)用稅收籌劃

企業(yè)所發(fā)生的支出,是否準(zhǔn)予在稅前扣除以及扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的大小,直接決定著企業(yè)應(yīng)納稅額的大小,進(jìn)而影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的高低。新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,用實(shí)際凈所得衡量企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力,實(shí)現(xiàn)稅收公平性原則。在收入一定情況下,可扣除成本費(fèi)用增加,應(yīng)納稅所得額減少,增大企業(yè)利潤(rùn)空間,企業(yè)產(chǎn)品更有競(jìng)爭(zhēng)力。

1.工資薪金支出和五險(xiǎn)一金。原稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除,對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)全額扣除,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》)第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。取消了實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度,以前對(duì)超過(guò)計(jì)稅工資部分要進(jìn)行納稅調(diào)整?，F(xiàn)在合理的工資薪金支出據(jù)實(shí)全額扣除,不須作納稅調(diào)整。不僅消除了對(duì)內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資進(jìn)行稅前扣除的歧視性規(guī)定,同時(shí)也避免了對(duì)內(nèi)資企業(yè)工資薪金的重復(fù)課稅,減小了企業(yè)應(yīng)納稅所得額。此舉,相應(yīng)擴(kuò)大與工資相關(guān)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,不再與計(jì)稅工資掛鉤。只要企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工交納五險(xiǎn)一金,準(zhǔn)予稅前扣除。擴(kuò)大工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)及其工資相關(guān)的其他費(fèi)用,有利于企業(yè)引進(jìn)人才,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

2.職工教育經(jīng)費(fèi)。新的《實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額2.5%,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。與舊的《實(shí)施條例》相比,新條例規(guī)定職工教育經(jīng)費(fèi)支出與工資薪金總額掛鉤,而不與計(jì)稅工資掛鉤,扣除比例比以前提高一個(gè)百分點(diǎn),這樣稅前扣除額將相應(yīng)提高。2.5%比例從以前經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè),擴(kuò)大到所有企業(yè)。企業(yè)可提取更多的職工教育經(jīng)費(fèi),用于職工教育支出,培養(yǎng)人才。增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,提高全民素質(zhì)。

3.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。新的《實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的15%,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這對(duì)食品、飲料、日化、家電、通信和房地產(chǎn)企業(yè)等廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出較高的盈利行業(yè),帶來(lái)較大的盈利空間;舊的《實(shí)施條例》規(guī)定,不同行業(yè)采取不同比例的扣除政策,這些特殊行業(yè)廣告費(fèi)按照收入8%扣除,一般行業(yè)按照收入2%扣除,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)規(guī)定不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入5‰,超過(guò)5‰的部分當(dāng)年不得扣除,以后年度也不得扣除。新稅法提高稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),這一規(guī)定,對(duì)于廣告費(fèi)支出教高的行業(yè)帶來(lái)機(jī)遇,使得內(nèi)資企業(yè)可稅前列支的廣告費(fèi)有較大幅度提高,有利于擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)規(guī)模,促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

4.公益性捐贈(zèng)支出的比例。新的《實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。而舊的《實(shí)施條例》規(guī)定的扣除比例只有3%,新稅法將企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出的納稅扣除額度提高了9個(gè)百分點(diǎn),鼓勵(lì)企業(yè)更多參與社會(huì)公益性活動(dòng),有利于企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任感,為實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的更公平分配提供機(jī)制保障,企業(yè)可通過(guò)稅收籌劃,創(chuàng)造自己良好社會(huì)形象。

三、實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系

新稅法建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠新格局,稅收優(yōu)惠以支持國(guó)家鼓勵(lì)行業(yè)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)環(huán)境保護(hù)為導(dǎo)向。新稅法對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目的所得免征或減征所得稅。企業(yè)在選擇投資方向時(shí),應(yīng)充分考慮新稅法中關(guān)于稅收減免的政策,在其他條件相同時(shí),優(yōu)先考慮能夠享受稅收減免的項(xiàng)目,以減輕稅負(fù)。

四、利用稅額抵免進(jìn)行稅收籌劃

新稅法規(guī)定,企業(yè)可以進(jìn)行稅額抵免的包括以下三個(gè)項(xiàng)目。

1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。這里所說(shuō)的抵扣應(yīng)納稅所得額,是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2.企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。這里所說(shuō)的減計(jì)收入,是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。

3.企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。這里所說(shuō)的稅額抵免,是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),要充分考慮新稅法中關(guān)于稅額抵免的政策,在其他條件相同時(shí),優(yōu)先考慮能夠享受稅額抵免的項(xiàng)目,例如,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在投資時(shí),應(yīng)優(yōu)先考慮采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。企業(yè)在投資時(shí),應(yīng)優(yōu)先考慮綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品。另外,企業(yè)還可以考慮積極購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備,以充分利用稅額抵免的規(guī)定減輕稅負(fù)。

總之,稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn),是企業(yè)相關(guān)利益主體采取合法的手段,實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益。它是企業(yè)長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng),需要具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光, 新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的施行,為企業(yè)創(chuàng)造了一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境,企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇,尋求對(duì)自己有利的稅收籌劃方式,促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)技術(shù)、提高效率、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力,推動(dòng)企業(yè)的不斷發(fā)展。隨著新企業(yè)所得稅法的實(shí)施,將對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。