劉 濤

從審計(jì)組織體系上看,我國(guó)目前已形成由政府審計(jì)(國(guó)家審計(jì))、內(nèi)部審計(jì)及民間審計(jì)(社會(huì)審計(jì))構(gòu)成的審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。三種審計(jì)鼎足而立、并駕齊驅(qū),各有側(cè)重、時(shí)有協(xié)同。在過(guò)往的各個(gè)歷史時(shí)期,它們基本上適應(yīng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要,不同程度地發(fā)揮了其制約與促進(jìn)的作用。但是我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在著一定的不足與缺陷,加之入世以來(lái)的外部環(huán)境也發(fā)生了諸多較大的變化,內(nèi)部審計(jì)在獲得了巨大發(fā)展機(jī)遇的同時(shí),也面臨著各種嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。就企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)而言,目前的基本現(xiàn)狀及存在的突出問(wèn)題主要在于:

一、內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視,沒(méi)有納入企業(yè)重要活動(dòng)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中受冷落,現(xiàn)階段的中國(guó),部分企業(yè)把內(nèi)部審計(jì)置于“可有可無(wú)”的狀態(tài)。內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有真正發(fā)揮它積極的作用是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作普遍存在的問(wèn)題,其根本原因在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性認(rèn)識(shí)不足。受傳統(tǒng)觀念的影響,內(nèi)部審計(jì)部門是和其他職能部門平行的機(jī)構(gòu),沒(méi)有獨(dú)立性,更不用說(shuō)權(quán)威,內(nèi)部審計(jì)被看成“聾子的耳朵”。很多企業(yè)是應(yīng)主管部門要求,為了應(yīng)付上級(jí)而設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu),有的企業(yè)則為了上等級(jí)、裝門面,致使許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè),不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

要在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占一席之地,企業(yè)必須在對(duì)外開(kāi)拓市場(chǎng)的同時(shí),對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理,而充分有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用又是我們進(jìn)行科學(xué)管理的重要方式。內(nèi)部審計(jì)本身具有強(qiáng)大的監(jiān)控和服務(wù)功能,它不僅能及時(shí)對(duì)內(nèi)部制訂的政策、制度、計(jì)劃的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果進(jìn)行檢查、反饋、跟蹤,還具有防止舞弊的保護(hù)性質(zhì)、協(xié)調(diào)各職能部門的調(diào)解性質(zhì),更值得一提的是其在新形勢(shì)下形成的風(fēng)險(xiǎn)管理功能、創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值功能及提供管理咨詢功能等。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)“第三只眼睛”的作用,能使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)居市場(chǎng)的制高點(diǎn)。但是,迄今為止,還有部分企業(yè)未能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的特殊地位和重要作用,認(rèn)為內(nèi)審可有可無(wú),使其作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)未得到真正發(fā)揮。

二、內(nèi)部審計(jì)的觀念、方法落后

內(nèi)部審計(jì)觀念落后是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展遲緩的主要原因,我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)上,經(jīng)營(yíng)審計(jì)較少,管理審計(jì)基本上沒(méi)有涉及。內(nèi)部審計(jì)的目的停留在查錯(cuò)補(bǔ)漏上,沒(méi)有轉(zhuǎn)變到提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、效率上來(lái),只是保證企業(yè)的現(xiàn)有價(jià)值,沒(méi)有起到增加企業(yè)價(jià)值的作用。以事后監(jiān)督為主,沒(méi)有把事前預(yù)測(cè)把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計(jì)查處并重起來(lái),沒(méi)有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和信息時(shí)代的到來(lái),信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化迅速形成,工作的方式方法也發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變。無(wú)紙辦公成為現(xiàn)實(shí),內(nèi)部審計(jì)作為管理的重要組成部分也理應(yīng)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化,而我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還停留在手工操作測(cè)試階段,致使審計(jì)工作嚴(yán)重滯后,起不到對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督、服務(wù)作用。

三、內(nèi)部審計(jì)不夠規(guī)范,其業(yè)務(wù)無(wú)準(zhǔn)則可循

法律法規(guī)的不健全是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)成效不大的主要原因。目前我國(guó)有關(guān)審計(jì)工作的法律已頒布兩部分,其一是關(guān)于民間審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》;其二,是關(guān)于國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》;而內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)只有審計(jì)署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也先后制定了《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德》及10個(gè)具體準(zhǔn)則,但這些法律法規(guī)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化的需要。這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)法規(guī)配套建設(shè)地位的差異,造成內(nèi)部審計(jì)工作往往流于表面形式,有法不依,有章不循,內(nèi)部審計(jì)混亂,當(dāng)內(nèi)審人員碰到具體問(wèn)題時(shí)感到無(wú)章可循,甚至無(wú)所適從。

四、內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成參差不齊,素質(zhì)不高

任何工作都是人的作為,工作成效的大小很大程度上取決于人員素質(zhì)的高低,內(nèi)部審計(jì)也不例外。從內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的組成來(lái)看,一方面是專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理,突出表現(xiàn)在財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)比較熟悉,對(duì)管理領(lǐng)域則不太了解,工程審計(jì)人員對(duì)自己的專業(yè)比較熟悉,對(duì)其他專業(yè)則很少涉足,高水平復(fù)合型的人才很少,提出管理上的建議、撰寫(xiě)大型的專題調(diào)查報(bào)告明顯力不從心;另一方面,內(nèi)部審計(jì)人員由于知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,在實(shí)際工作中表現(xiàn)在對(duì)政策理解有偏差,對(duì)企業(yè)的管理流程、作業(yè)流程不熟悉,對(duì)管理上不完善的環(huán)節(jié)把握不住,不能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求,從而制約了審計(jì)職能的發(fā)揮。

按國(guó)家審計(jì)的有關(guān)法律法規(guī),審計(jì)部門應(yīng)配備審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、工程師、律師,但絕大部分企業(yè)僅有會(huì)計(jì)師,使得審計(jì)只從憑證到賬面查找問(wèn)題,難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,因而提出的建議或?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)提供的決策依據(jù)缺乏現(xiàn)實(shí)性。

從以上分析可以看出,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀,不利于加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè),提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率。造成這種局面的因素是多方面的,因此,內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)應(yīng)得到多方的關(guān)注和努力,統(tǒng)籌兼顧,多管齊下,全面推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展,發(fā)揮它應(yīng)有的作用。

(一)樹(shù)立現(xiàn)代管理理念

我們應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和作用有足夠的認(rèn)識(shí)和了解,重新對(duì)其進(jìn)行定位。

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,內(nèi)部審計(jì)在本質(zhì)上是國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織和社會(huì)團(tuán)體等單位的內(nèi)部工作,是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為,應(yīng)當(dāng)成為各單位的內(nèi)在需要。面對(duì)新的挑戰(zhàn),新的機(jī)遇,我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到,內(nèi)部審計(jì)的作用是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)或控制環(huán)境提供獨(dú)立的評(píng)價(jià)。從這里看內(nèi)部審計(jì)的作用就是幫助管理層實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo),是“幫助”,不是調(diào)查也不是檢查,是協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)層。所以說(shuō),內(nèi)審的作用應(yīng)該是積極主動(dòng)的。

另外政府要轉(zhuǎn)變觀念,在逐步退出對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的行政干預(yù)的同時(shí),要求企業(yè)改變其傳統(tǒng)管理方式,健全自我約束、自我監(jiān)控機(jī)制,把內(nèi)部審計(jì)置于企業(yè)管理體制的重要組成部分并服務(wù)于企業(yè)自身的高度

(二)注重引入現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法,加強(qiáng)審計(jì)管理

隨著信息時(shí)代科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展,為加強(qiáng)審計(jì)管理,需要大力推廣現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法供內(nèi)部審計(jì)部門借鑒與使用。利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),實(shí)行業(yè)務(wù)控制的自動(dòng)化、計(jì)算機(jī)化,實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中防范,以減少審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)度,避免道德風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)部門則應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步開(kāi)發(fā)和利用審計(jì)軟件,加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的比重。如計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件能較好地滿足審計(jì)工作中對(duì)數(shù)據(jù)采集、計(jì)算、判斷、分析等要求,利用統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)學(xué)模型、投資分析等數(shù)字加工技術(shù)方法,靈活多樣,適應(yīng)審計(jì)對(duì)象發(fā)展的需要,可大大提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

我們還可以利用外部專家服務(wù)。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的需要,聘請(qǐng)?jiān)谀骋活I(lǐng)域中具有專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或單位提供專業(yè)服務(wù),并在審計(jì)活動(dòng)中利用其工作結(jié)果。

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(作者單位:鄭州經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院)