張春瑜

摘要:隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深化,居民貧富差距逐漸拉大,開征遺產(chǎn)稅被提上了我國稅收立法的日程。闡述了在我國征收遺產(chǎn)稅的必要性以及如何科學(xué)合理地設(shè)計(jì)遺產(chǎn)稅制度等問題,在正視我國開征遺產(chǎn)稅所面臨困難的基礎(chǔ)上,對遺產(chǎn)稅的開征難點(diǎn)進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞:遺產(chǎn)稅;開征意義;難點(diǎn)分析;稅制設(shè)計(jì)

中圖分類號:F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:16723198(2009)23009401

遺產(chǎn)稅作為市場經(jīng)濟(jì)條件下的一種通行稅種,作為一國財產(chǎn)稅制的重要組成部分,對于完善我國現(xiàn)行稅制具有明顯的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

目前,開征遺產(chǎn)稅的前提條件已基本成熟:生產(chǎn)力得到極大發(fā)展,人民生活水平普遍提高;按勞分配和按資產(chǎn)分配相結(jié)合,個人收入差距加大;實(shí)施了個人儲蓄賬戶實(shí)名制,開征遺產(chǎn)稅的基礎(chǔ)機(jī)制初步建立。雖然還存在許多障礙,但盡快立法,開征遺產(chǎn)稅已是當(dāng)務(wù)之急。

遺產(chǎn)稅遲遲未能出臺除了對其本身存有爭議外,一個重要原因在于遺產(chǎn)稅是國際公認(rèn)的復(fù)雜稅種,其征管要求很高,對比國際情況,在我國開征遺產(chǎn)稅絕非易事。

首先,最優(yōu)稅制理論表明,一個好的稅制一定是對經(jīng)濟(jì)主體行為扭曲最小的稅制。而遺產(chǎn)稅的征收將改變?nèi)藗儗ι芷谥邢M(fèi)和投資的預(yù)期,產(chǎn)生超額稅收負(fù)擔(dān)。開征遺產(chǎn)稅會影響到財產(chǎn)所有人對于消費(fèi)和儲蓄的選擇。遺產(chǎn)稅課征的結(jié)果,會使繼承人消費(fèi)的相對價格高于財產(chǎn)所有人,因此,理性的財產(chǎn)所有人通常會增加自己的消費(fèi)、減少儲蓄,以規(guī)避未來可能面對的巨額遺產(chǎn)稅負(fù)擔(dān),從而導(dǎo)致儲蓄的減少。遺產(chǎn)稅的開征還可能帶來投資的減少和資金的外流。

其次,個人財產(chǎn)信息不透明。由于我國目前缺乏完善的個人財產(chǎn)登記、個人收入申報及財產(chǎn)評估制度,此外還存在大量隱蔽性財產(chǎn),稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握個人財產(chǎn)的真實(shí)情況,無疑給遺產(chǎn)稅的征收帶來嚴(yán)峻考驗(yàn)。

另外,遺產(chǎn)稅是國際上公認(rèn)的復(fù)雜稅種,其征稅成本也是一個不容忽視的問題。由于稅務(wù)部門對居民的個人資料掌握得不夠充分,資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)口徑不一,這將造成征稅風(fēng)險;對居民的資產(chǎn)評估與統(tǒng)計(jì)也需要資產(chǎn)評估師與會計(jì)人員的幫助,這些也是一筆巨大的征稅成本;此外遺產(chǎn)稅制往往漏洞較多,稅收籌劃空間較大,從很多國家征稅實(shí)際看,甚至?xí)霈F(xiàn)遺產(chǎn)稅收入不足以抵償其征稅成本的現(xiàn)象。

還要考慮的是現(xiàn)行法律難以配套,部門協(xié)作困難。目前我國《民法通則》和《繼承法》中還沒有公民或個人繳納遺產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定,開征前還必須對相關(guān)法律予以修訂;被繼承人的遺產(chǎn)形態(tài)多種多樣,如土地、房屋、車輛、船舶等,涉及到工商、銀行、證券、保險等部門,有關(guān)部門出于保密或部門工作需要的考慮,往往不愿(或不能)提供財產(chǎn)所有人的財產(chǎn)情況,在實(shí)際工作中可能造成大量稅款流失,從而使遺產(chǎn)稅形同虛設(shè)。

雖然目前開征遺產(chǎn)稅尚存不少困難,但筆者認(rèn)為要根據(jù)我國政治、經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展和稅制建設(shè)需要,積極借鑒國外開征遺產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn),盡快建立起一套既符合國際慣例、又適合我國國情的遺產(chǎn)稅制度。

鑒于存在的困難,借鑒其他國家的經(jīng)驗(yàn),我國開征遺產(chǎn)稅時應(yīng)著重考慮以下四個方面:

(1)剛開始征遺產(chǎn)稅時,征收面不要太寬,起征點(diǎn)不要定得太低,不能簡單從工資收入來定,要綜合現(xiàn)代人收入結(jié)構(gòu)特點(diǎn),充分考慮非工資收入占總收入的比重。重點(diǎn)征收有巨額財產(chǎn)的人的遺產(chǎn),對一般人應(yīng)采取照顧,這樣征收管理就可以簡化,而贈與稅宜暫慢開征。

(2)稅率應(yīng)采取累進(jìn)稅。我國遺產(chǎn)稅可采取逐步推進(jìn)辦法,可先定框子,再逐漸細(xì)化。條件好的可先開展,然后再推進(jìn)到全國。

(3)著手建立個人資產(chǎn)檔案管理和價值評估制度。這是一件實(shí)施起來難度很大的工作:需要立法規(guī)定個人財產(chǎn)的神圣不可侵犯;需要健全交易中心的票據(jù)管理,對凡是沒有合法交易票據(jù)的一定價值以上的資產(chǎn),均視為非法財產(chǎn);制定包括評估資格、評估對象、評估周期、價值認(rèn)定等內(nèi)容的一套個人財產(chǎn)評估辦法。

(4)盡快設(shè)計(jì)出有效防止個人財產(chǎn)向國外轉(zhuǎn)移的約束制度。開征遺產(chǎn)稅后有可能引起資本外逃。由于我國目前有關(guān)部門無法對遺產(chǎn)稅的“納稅大戶”富裕階層進(jìn)行有效的財產(chǎn)監(jiān)管,而那些“富翁”尤其是那些“巨富”很可能會效法美國的逃稅者,輕而易舉地攜巨資“逃”到另一些未開征遺產(chǎn)稅或遺產(chǎn)稅率較低的國家尋找“樂土”。

總之,遺產(chǎn)稅的開征,將填補(bǔ)中國現(xiàn)行稅制的一項(xiàng)空白,有利于中國稅制的完善,體現(xiàn)社會公平的要求。