歐陽琴斯

摘要：隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融危機(jī)愈演愈烈，自2009年1月1日起，我國開始實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，這意味著增值稅開始由生產(chǎn)型向消費(fèi)型過渡。這樣的改革意味著我國不論是對(duì)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)還是對(duì)國際經(jīng)濟(jì)都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。本文通過對(duì)中國增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容、產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，從而在理論上初步分析增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型內(nèi)容原因影響

0引言

2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。這標(biāo)志著我國增值稅改革向前邁出了重要一步，必將對(duì)我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極而又深遠(yuǎn)的影響。自2009年1月1日起實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革，不僅體現(xiàn)了在短期內(nèi)致力于緩解企業(yè)壓力、擴(kuò)大內(nèi)需、應(yīng)對(duì)金融危機(jī)、確保宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的要求，也意味著我國稅收體制進(jìn)一步完善，是構(gòu)建和諧社會(huì)、踐行全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀的必然舉措。

1增值稅轉(zhuǎn)型的含義

增值稅轉(zhuǎn)型即是將我國先行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，其主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減，其核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以在銷項(xiàng)稅金中抵扣。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，長(zhǎng)期可以刺激投資，提振內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造，配合中國經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

2增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

在對(duì)貨物和勞務(wù)普遍征收增值稅的前提下，根據(jù)對(duì)外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。1994年稅制改革以來，我國一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：①自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。②購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。③取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。④小規(guī)模納稅人征收率降低為3％。⑤將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13％恢復(fù)到17％。

3增值稅轉(zhuǎn)型的原因

中國選擇在這一時(shí)期進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型，是由不同方面的原因共同影響的。首先，有效增強(qiáng)本土產(chǎn)品國際競(jìng)爭(zhēng)力。此次改革在全面推行消費(fèi)型增值稅的同時(shí)還相應(yīng)取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，不僅實(shí)實(shí)在在為企業(yè)減負(fù)，也使中國企業(yè)與外資企業(yè)在增值稅減免方面享受同等待遇，為中外企業(yè)提供公平競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)。長(zhǎng)期來看，隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，勢(shì)必對(duì)我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、核心能力提升以及產(chǎn)品走向高端化、品牌化、國際化發(fā)揮重要作用。其次，多年試點(diǎn)積累的經(jīng)驗(yàn)也為增值稅轉(zhuǎn)型提供了平臺(tái)，試點(diǎn)地區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)為全面轉(zhuǎn)型改革奠定了實(shí)踐基礎(chǔ)。再次，減稅效應(yīng)保護(hù)企業(yè)渡過“寒冬”。目前，受全球金融風(fēng)暴的影響，我國部分企業(yè)尤其是外貿(mào)依存度較高的企業(yè)，面臨嚴(yán)重的資金困難甚至瀕臨破產(chǎn)危機(jī)。如此大規(guī)模減稅政策的出臺(tái)，無疑為此類企業(yè)減輕了納稅負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，幫助受金融危機(jī)較為嚴(yán)重的企業(yè)渡過短期困難。最后，近年來，財(cái)政收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，宏觀經(jīng)濟(jì)降溫為其提供了改革時(shí)機(jī)。從目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來看，由于宏觀經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，促使我國財(cái)政收入連年快速增長(zhǎng)。在當(dāng)前全球金融危機(jī)的影響下，財(cái)政收入仍保持“旱澇保收”的良好態(tài)勢(shì)。數(shù)據(jù)顯示，截至2008年10月底，全國財(cái)政收入54275.81億元，比上年同期增長(zhǎng)22.6％，遠(yuǎn)超年初制定的預(yù)算收入全年增長(zhǎng)14％的目標(biāo)。財(cái)政收入的穩(wěn)固攀升，成為增值稅全面轉(zhuǎn)型的有力保障。

4增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的影響

增值稅是我國第一大稅種，2007年國內(nèi)增值稅收入超過1.5萬億元，約占全年稅收收入的31％，增值稅轉(zhuǎn)型將直接減少財(cái)政收入。以2007年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模計(jì)算，增值稅如果全面轉(zhuǎn)型減少的財(cái)政收入占2007年全年財(cái)政收入5.92％。與市場(chǎng)普遍預(yù)期的稅收減少規(guī)模不同，通過測(cè)算，可以認(rèn)為如果政府在2009年在全國范圍內(nèi)全面推開增值稅轉(zhuǎn)型，將使國家財(cái)政收入減少約4400億元。雖然增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)影響到國家的財(cái)政收入，給國家的財(cái)政收入和支出帶來一定的壓力，但是我們?nèi)砸吹竭@樣的改革是利大于弊的。主要表現(xiàn)在：

4.1在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)保持我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展有著重大的意義。增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，將消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項(xiàng)重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。目前，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)出現(xiàn)明顯放緩勢(shì)頭，一些國家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象，金融危機(jī)正在對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大不利影響。在這種形勢(shì)下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國際金融危機(jī)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。

4.2有利于加速設(shè)備更新，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，可以將購置固定資產(chǎn)和其他材料時(shí)向銷售商所支付的增值稅款(進(jìn)項(xiàng)稅額)一次性全部扣除。它的使用可以徹底消除階梯或流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征收的各種弊端，可以將增值稅對(duì)投資的不利影響減少到最低限度，有利于加速設(shè)備更新，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步。

4.3能更好地創(chuàng)造均衡稅負(fù)的環(huán)境。對(duì)固定資產(chǎn)投資大、物化勞動(dòng)消耗大的資金密集型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，可以將購置固定資產(chǎn)時(shí)所支付的增值稅與購進(jìn)原材料一樣進(jìn)行一次性全部抵扣，能創(chuàng)造均衡的稅負(fù)環(huán)境，有利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。

4.4更加符合國際慣例。從國際上的增值稅實(shí)踐來看，實(shí)行增值稅的國家普遍都選擇消費(fèi)型增值稅。歐共體全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅，發(fā)展中國家也大部分采用消費(fèi)型增值稅，生產(chǎn)型增值稅只是個(gè)別國家采用。因此實(shí)行消費(fèi)型增值稅對(duì)順利與國際接軌，減少貿(mào)易摩擦，促進(jìn)中外企業(yè)間的正常交流具有重要意義。

4.5能有效降低交易成本，提高征管效率。消費(fèi)型增值稅采用統(tǒng)一的購進(jìn)扣稅法，外購項(xiàng)目所包含的稅金，可以一次性全部扣除，有利于對(duì)發(fā)票進(jìn)行管理，簡(jiǎn)化了計(jì)稅核算的程序，避免了生產(chǎn)型增值稅計(jì)稅核算時(shí)，區(qū)分允許抵扣和不允許抵扣項(xiàng)的繁重工作量，同時(shí)大大減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和監(jiān)督工作，降低了征納成本，提高了納稅效率和征管效率。

4.6有利于促進(jìn)我國對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。實(shí)行消費(fèi)型增值稅則可以對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)全額退稅，保證了出口產(chǎn)品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場(chǎng)，提高了國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)國內(nèi)產(chǎn)品擴(kuò)大扣除范圍，減小了計(jì)稅依據(jù)的總額，降低了稅負(fù)，能夠有效緩解與進(jìn)口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)壓力。

4.7增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)于完善增值稅制度有著重要的意義。根據(jù)對(duì)外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。其中，消費(fèi)型允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當(dāng)于最終消費(fèi)，稅基最小，但消除重復(fù)征稅也最徹底。因此施增值稅轉(zhuǎn)型改革，規(guī)范和完善我國增值稅制度，使稅收制度更加符合科學(xué)發(fā)展觀的要求，并為最終完善增值稅制創(chuàng)造條件。

隨著中國經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中國的各項(xiàng)稅務(wù)政策和經(jīng)濟(jì)政策都會(huì)不斷的完善，不斷的健全，并且更好的建立起成熟的中國特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，不斷的朝著我們繁榮、富強(qiáng)的目標(biāo)而努力前進(jìn)。

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