[摘 要] 隨著環(huán)境問題日益嚴峻，企業(yè)作為社會生產(chǎn)的主要成員，不僅對環(huán)境問題的產(chǎn)生負有主要責任，并且也承擔保護環(huán)境節(jié)約資源的義務。環(huán)境反過來也直接影響企業(yè)各個方面。環(huán)境會計信息的披露成為環(huán)境會計工作的重要組成部分。本文從環(huán)境信息披露的目標、內(nèi)容和動因三個方面探析披露模式的構建。

[關鍵詞] 環(huán)境會計 信息披露 模式

一、環(huán)境信息披露的目標

環(huán)境會計著眼于高效利用社會資源， 尋求企業(yè)經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的有效結合， 實現(xiàn)人類經(jīng)濟活動與生態(tài)環(huán)境的平衡。早期的研究者將環(huán)境信息的披露形式分為按環(huán)境指標和價值指標的披露。本文著眼于在現(xiàn)行企業(yè)會計信息披露模式下的研究，重點在于討論如何在現(xiàn)有基礎上構建一個環(huán)境會計信息披露的模式，提高會計信息的有用性。

首先，環(huán)境會計信息不僅直接反映了企業(yè)對于保護環(huán)境，節(jié)約資源的社會責任的履行情況，反映了對社會公眾的社會責任心。我們看到在2007年無錫太湖藍藻、湖南岳陽砷化物污染等一系列環(huán)境事件突然爆發(fā)， 將環(huán)境信息的披露推到了社會監(jiān)督和政府監(jiān)管的風口浪尖。這些污染環(huán)境的惡性事件也直接影響了企業(yè)的社會形象，由此造成的環(huán)境負債對其經(jīng)營活動也有著根本上的影響。

所以，環(huán)境會計信息無論是對于社會公眾和政府，還是有特定目的的會計報表使用者均有著重要的意義。

二、環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容

環(huán)境會計信息基于價值指標的披露可以直接反映于財務報表，為信息使用者所獲得，披露的內(nèi)容直接影響損益的可以分為與環(huán)境會計信息相關的收益部分以及成本、支出部分。影響環(huán)境會計信息披露模式的內(nèi)容即是要商榷符合哪些條件的收益或者支出應當作為環(huán)境會計的信息單獨列示。

對于收益部分，一方面， 企業(yè)因為履行社會責任進行環(huán)境治理可以帶來直接的收益如稅金減免、獲得贈款等，該類收益可以通過會計核算直接計量。另一方面，企業(yè)實施環(huán)保措施也會給自身帶來間接收益， 社會公眾對于具有環(huán)保標志產(chǎn)品的日益青睞使得具有良好環(huán)保形象的企業(yè)在市場中具有更強的號召力，品牌效應的提升對于提高企業(yè)價值有著重大影響，以及改善環(huán)境對人們的生活質量所帶來的巨大潛在影響，這些價值對企業(yè)價值的影響更是巨大的。但是這些增值對于企業(yè)會計來說是難以進行核算的：間接環(huán)保效應的計量因素如生活質量的提高，環(huán)境改善所帶來的社會效應的確認不可避免的存在很大的主觀性。會計報表中我們只能選擇能夠確認其金額大小的收益進行披露。

對更多的企業(yè)來說，由于環(huán)境污染、治理等形成的負債以及預計負債才是當今環(huán)境會計討論的熱點。按照現(xiàn)行環(huán)保法規(guī)及其理念， 只要企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對生態(tài)或環(huán)境構成不良影響， 企業(yè)就應當承擔由此而造成的凈化環(huán)境的社會責任。和環(huán)境收益相類比，確定性負債主要是在表內(nèi)披露。企業(yè)單獨披露環(huán)境資產(chǎn)負債表的， 應在負債項目中列出應交環(huán)保費、應交環(huán)保稅、其他應交款三項， 如果是沒有單獨披露環(huán)境資產(chǎn)負債表的， 那么就在原來的資產(chǎn)負債表中相關項目披露。另一部分，即為不確定性負債，不確定負債和支出和間接收益的不能核算不能合理披露是不相同的，新修訂的《企業(yè)會計準則—或有事項》對預計負債的確認做出了以下要求: “與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的， 應當確認為預計負債: 該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務; 履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè); 該義務的金額能夠可靠計量?！睂τ诓淮_定負債由于存在大量不確定因素， 因而大多或有環(huán)境負債的估計比較困難，國際會計準則第37號—準備、或有負債和或有資產(chǎn)》認為， 可以采用“ 期望價值法”來獲得“ 最優(yōu)估計”。在我國的新會計準則下也明確規(guī)定：“預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計進行初始計量。所需支出存在一個連續(xù)范圍， 且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同的， 最佳估計數(shù)應按照該范圍內(nèi)的中間值確定?！?/p>

另外必須指出或有環(huán)境負債由于不符合負債的定義， 因而不能確認， 但是或有環(huán)境負債作為企業(yè)的現(xiàn)時義務或潛在義務， 內(nèi)在的風險和不確定性卻是明顯的， 將來可能會對企業(yè)的財務狀況或經(jīng)營成果產(chǎn)生不利影響， 因而應披露有關信息。

三、環(huán)境會計信息披露的動因分析

環(huán)境會計信息對于會計報表使用者，以及社會公眾和企業(yè)本身有著重大的意義，但是由于環(huán)境會計是會計學一個較新的分支，發(fā)展的時間比較短，特別是我國市場經(jīng)濟起步的時間只有短短20多年，企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露，以及社會對這些披露重要性的認識都還是不夠的。近幾年頻繁發(fā)生的環(huán)境污染事件使人們意識到環(huán)境信息的披露不僅要求真實充分，并且及時性也是必要的。促使企業(yè)之間產(chǎn)生環(huán)境會計信息差別的動因在目前看來主要是外部壓力的差別。

研究顯示，對于長期受到嚴格監(jiān)管的污染嚴重的行業(yè)，其環(huán)境會計信息的披露比起一般非嚴重污染的企業(yè)的披露水平要高得多。其披露的動因在很大程度上源于外部的監(jiān)管更加嚴格。由此可以看出外部監(jiān)管是一個重要的因素。也是我們改善環(huán)境會計信息披露的一個主要出發(fā)點。外部的嚴格監(jiān)督是一個長期、潛移默化的過程，外部壓力是促使企業(yè)環(huán)境信息透明化，促進生態(tài)環(huán)境好轉的一個長期直接動力。

我國現(xiàn)階段的情況存在環(huán)境法規(guī)不健全，有法不依情況較嚴重。從總體上來看，我國環(huán)境保護法律法規(guī)建設處于較為滯后階段，環(huán)境法律法規(guī)不健全，對破壞環(huán)境的行為處罰不嚴，企業(yè)經(jīng)營過程中的環(huán)境風險成本過小，直接影響環(huán)境會計在我國的推行。在發(fā)達國家，公司一旦違反了某項法規(guī)，就可能需要繳納巨額罰款或賠償費。所以實行環(huán)境會計是企業(yè)避免風險損失的一項重要手段，我們的各種監(jiān)管部門應當加強與負責環(huán)境保護的相關機構的通力合作， 以便為充分發(fā)揮各自的作用奠定基礎。

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