[摘 要] 內(nèi)部控制是企業(yè)一項非常重要的制度安排，主要表現(xiàn)在降低企業(yè)內(nèi)部交易成本，補充企業(yè)不完備契約。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，可以使企業(yè)把風險控制在可容忍的范圍內(nèi)，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有重要的作用。本文在分析內(nèi)部控制局限性基礎(chǔ)上，認為內(nèi)部控制的有效執(zhí)行、內(nèi)部控制理念的深入是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的重中之重。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制 局限性 企業(yè)文化

一、前言

從安然丑聞到世通舞弊，從巴林銀行倒閉到興業(yè)銀行陷入重大財務(wù)危機，它們的產(chǎn)生無不與公司的內(nèi)部控制有重大的關(guān)聯(lián)。與之形成鮮明對比的是，摩托羅拉作為中國最大的最成功的外商投資企業(yè)之一，在中國已有16年的歷史。摩托羅拉創(chuàng)建75年以來，還沒有發(fā)生過財務(wù)丑聞。摩托羅拉之所以能夠成功，最重要的一點就是其有著良好的內(nèi)部控制。正如摩托羅拉總裁加利.吐克先生所說，“內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過途中的陷阱，到達目的地”。內(nèi)部控制產(chǎn)生的基礎(chǔ)是委托代理，是為了解決公司經(jīng)營管理中不同層次經(jīng)營者的委托代理問題。內(nèi)部控制作為一種制度安排，具有特定的功能，主要表現(xiàn)在降低企業(yè)內(nèi)部的交易成本、補充企業(yè)的不完備契約。內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)達到目標，同時將風險降低至合理的范圍。內(nèi)部控制的權(quán)威人士Adrian Cadbury爵士曾經(jīng)說過“公司的敗績都是由內(nèi)部控制失敗引起的”，可見內(nèi)部控制在企業(yè)的重要性。內(nèi)部控制作為一項復雜的企業(yè)運作保障機制，其有效性直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟利益的提高、會計信息質(zhì)量的增加和企業(yè)資產(chǎn)的安全完整問題。COSO報告關(guān)于內(nèi)部控制的定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)營管理當局，以及其他員工為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標提供合理保證的過程?？梢姡瑑?nèi)部控制的最終目標是為了提高企業(yè)的經(jīng)營效率，增加股東財富，提升企業(yè)價值。

二、內(nèi)部控制的局限性分析

安然、世通等財務(wù)舞弊和會計造假案件的發(fā)生，嚴重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序。研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷是導致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。為此，許多國家通過立法強化企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進入資本市場的“入門證”和“通行證”。

COSO報告對關(guān)于內(nèi)部控制的局限性做了精辟的論述: 內(nèi)部控制受成本效益法則的約束; 內(nèi)部控制一般針對常規(guī)業(yè)務(wù); 內(nèi)部控制因粗心大意、相互勾結(jié)、環(huán)境變化等原因而失誤。因此， 對于保證公司營運的效率與效果、財務(wù)報告的真實可靠、相關(guān)法令和規(guī)章的貫徹實行這三大目標而言， 內(nèi)部控制只能提供“合理的保證”而非“有效的保證”。內(nèi)部控制的有效性只是過程中的某個時點上的一種狀態(tài)，是一個不斷發(fā)現(xiàn)和解決問題的循環(huán)往復的動態(tài)過程。

運春慶(2007）認為內(nèi)部控制局限性主要表現(xiàn)在以下方面:企業(yè)負責人決策不當，企業(yè)內(nèi)部行駛控制職能的人員素質(zhì)，人員舞弊，成本效益問題，時效性帶來的局限等方面。楊有紅、胡燕(2004)認為內(nèi)部控制系統(tǒng)局限性的克服不僅依靠系統(tǒng)本身的完善，還依賴于公司治理與內(nèi)部控制兩者間的無縫對接。

鑒于內(nèi)部控制的這種固有局限，我們應(yīng)做好以下幾點:首先，應(yīng)進一步加強內(nèi)部審計。內(nèi)部審計通過對一個單位的內(nèi)部控制加以系統(tǒng)的檢查和評估，提交審計報告，其中包括對各種經(jīng)營活動無偏見的、公正的、實事求是的分析和經(jīng)過證實以后而應(yīng)采取改進行動的合理建議，以協(xié)助各級管理部門有效地履行其職責。其次，隨著資本市場的不斷完善，應(yīng)加大注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制的審計力度。注冊會計師如實出具的內(nèi)部控制評價意見，一方面能夠監(jiān)督制度執(zhí)行者的行為，另一方面能有效防范風險，保護投資者的利益。最后，應(yīng)注重內(nèi)部控制制度的彈性設(shè)計，再完美的制度都不可能是一成不變的，設(shè)計者應(yīng)根據(jù)經(jīng)營范圍、企業(yè)文化、科技水平等的變化，不斷調(diào)整內(nèi)部控制系統(tǒng)，同時要注意組織之間上下、左右的協(xié)調(diào)關(guān)系。

三、內(nèi)部控制的有效執(zhí)行

泰勒曾指出：“在引進最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權(quán)受到的尊重成正比例?！币虼?，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，人員的素質(zhì)是要考慮的因素之一。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注員工的培養(yǎng)和教育。內(nèi)部控制制度是靠人去執(zhí)行的，再好的制度如果沒有高素質(zhì)的人去執(zhí)行也不會產(chǎn)生好的效率、效果來。加強對員工的培養(yǎng)和教育，應(yīng)是內(nèi)部控制建設(shè)中的重要內(nèi)容。另外，還應(yīng)加強高層管理人員對內(nèi)部控制重要性的認識。內(nèi)部控制制度則是企業(yè)中最高的規(guī)范制度，企業(yè)內(nèi)部的任何人都無權(quán)凌駕于內(nèi)部控制制度之上。執(zhí)行中的一視同仁、公平合理是內(nèi)部控制制度得以貫徹執(zhí)行的生命線。好多企業(yè)的破產(chǎn)、倒閉都是由于管理高層對內(nèi)部控制制度的重視不足。因此，要把內(nèi)部控制的思想深入到企業(yè)文化中去。企業(yè)文化是一種企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存與企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護。企業(yè)文化是一個企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會成為人們的行為規(guī)范，得到很好的貫徹執(zhí)行。另外，明確內(nèi)部控制的目標也是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的關(guān)鍵。我國現(xiàn)在大部分企業(yè)是就內(nèi)部控制而內(nèi)部控制，沒有明確內(nèi)部控制的目標，只是單獨形式上的內(nèi)部控制。我們 應(yīng)轉(zhuǎn)變理念，逐步形成以目標為導向、以重要風險管理為手段的全面、全員、全過程的內(nèi)部控制。

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