[摘 要] 當(dāng)前市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，無形資產(chǎn)對經(jīng)濟發(fā)展的促進作用日益突出，越來越受到人們的普遍關(guān)注。關(guān)于無形資產(chǎn)的定義，會計界眾說不一，至今仍沒有統(tǒng)一的定論。但是在具體實務(wù)操作過程中，只有明確無形資產(chǎn)的內(nèi)涵，才能對無形資產(chǎn)的其他方面進行深入的研究，進而指導(dǎo)會計人員的實務(wù)處理。因此，準(zhǔn)確界定無形資產(chǎn)的內(nèi)涵具有重要的意義。

[關(guān)鍵詞] 無形資產(chǎn) 界定

一、無形資產(chǎn)的概念

對于無形資產(chǎn)的定義大都采用列舉方式來表示，或者以無形資產(chǎn)的特征和確認條件為基礎(chǔ)來確認無形資產(chǎn)，當(dāng)前，存在的觀點大致可分為以下五種意見：

1.資本性資產(chǎn)論。持該觀點的人認為：無形資產(chǎn)是指無實體存在的資本資產(chǎn)，其價值依附于資產(chǎn)所有者所持有的權(quán)利；無形資產(chǎn)一般不能與企業(yè)或企業(yè)的有形資產(chǎn)相分離，對企業(yè)或者企業(yè)的有形資產(chǎn)具有較強的依附性。只有與企業(yè)或者企業(yè)的有形資產(chǎn)相結(jié)合，才能發(fā)揮無形資產(chǎn)的特定使用效能，為企業(yè)帶來較高的經(jīng)濟收益。無形資產(chǎn)的依附性要強于其他類的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是非物質(zhì)資產(chǎn)，是在不完善的條件下產(chǎn)生的，無形資產(chǎn)所帶來的收益超過一個營業(yè)周期。

2.非貨幣性資產(chǎn)論。持該觀點的人認為:無形資產(chǎn)指是沒有物質(zhì)實體的經(jīng)濟資源，其價值是由其占有權(quán)及其他未來利益所決定的，貨幣性資產(chǎn)(如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和投資等)不被認為是無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)企業(yè)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為行政管理的需要而擁有的，使用年限超過一年的非貨幣性資產(chǎn)。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）將無形資產(chǎn)定義為：“無形資產(chǎn)是指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認非貨幣資產(chǎn)?！倍x中給出了資產(chǎn)和貨幣資產(chǎn)的定義，也間接給出了非貨幣性資產(chǎn)的定義。

3.知識形態(tài)論。持該觀點的人認為：無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而以知識形態(tài)存在的重要經(jīng)濟資源，它是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供某種權(quán)利、特權(quán)或優(yōu)勢的固定資產(chǎn)。在知識經(jīng)濟條件下，智力資源取代自然資源成為企業(yè)資源配置的首要因素。在這個定義中，“以知識形態(tài)存在”的資產(chǎn)，是無形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性，“獲取超額收益”是其獨特的功能和企業(yè)持有的目的，“長期使用”和“無實體性”則是它的外部特征。

4.固定資產(chǎn)論。持該觀點的人認為:無形資產(chǎn)也可稱無形固定資產(chǎn)，是有形固定資產(chǎn)的對稱，指企業(yè)中不具備物質(zhì)實體，而以某種特有權(quán)利和技術(shù)知識形態(tài)等經(jīng)濟資源存在并發(fā)揮作用的固定資產(chǎn)，盡管其價值形態(tài)缺乏橫向比較的可能，但它的存在和應(yīng)用，能使特定企業(yè)獲取高于一般水平的盈利，在長于一年的不確定的未來期間內(nèi)，為企業(yè)的經(jīng)濟利益服務(wù)。無形資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)的一部分，因為它與有形資產(chǎn)具有共同的特性。例如，無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)都在有效的經(jīng)濟壽命期間由企業(yè)所控制和使用，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)；兩者都能為其持有人帶來預(yù)期的經(jīng)濟利益，受益的多少與其維護利用的程度有密切的關(guān)系；兩者都具有長于一年的預(yù)期使用壽命和較高的單位價值，與流動資產(chǎn)形成鮮明的對照；兩者的價值轉(zhuǎn)移都是非一次性的，即在其受益期間內(nèi)逐漸損耗，一部分一部分地加入成本，然后通過產(chǎn)品價值的補償，將其逐步收回。因此，有人認為，無形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性是固定資產(chǎn)，通常稱為“無形固定資產(chǎn)”；并認為，無形資產(chǎn)是有形資產(chǎn)的對稱。

5.經(jīng)濟資源論。持該觀點的人認為:無形資產(chǎn)是指特定主體控制的，不具有獨立實體，對生產(chǎn)經(jīng)營與服務(wù)持續(xù)發(fā)揮作用，并能帶來經(jīng)濟利益的一切經(jīng)濟資源。

二、無形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性

無形資產(chǎn)作為資產(chǎn)的重要類別之一，必然具備資產(chǎn)的一般屬性，即具備企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。無形資產(chǎn)的存在及其作用的發(fā)揮，不僅在于無形性，更重要的是在于其價值的可計量性。無形資產(chǎn)的效用及其價值，決定于宏觀經(jīng)濟環(huán)境、微觀管理水平以及社會經(jīng)濟發(fā)展方向。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代，有形資產(chǎn)的投入起決定性作用；而在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)的投入則起決定性作用。例如，美國許多高新技術(shù)企業(yè)的無形資產(chǎn)已超過總資產(chǎn)的60%，許多世界著名的跨國公司都擁有大量的專利、專有技術(shù)和馳名商標(biāo)等無形資產(chǎn)。例如“可口可樂”僅商標(biāo)價值約704.53億美元，“微軟”僅商標(biāo)價值約651.74億美元。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，無形資產(chǎn)的特性和內(nèi)容也將隨之發(fā)生變化。

1.依附性。無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)有著依存關(guān)系、互補關(guān)系、包含關(guān)系、轉(zhuǎn)化關(guān)系等，無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，所以無形資產(chǎn)必須依附于一定的載體存在并發(fā)揮作用。無形資產(chǎn)的依附性是指無形資產(chǎn)一般不能與企業(yè)或企業(yè)的有形資產(chǎn)相分離，對企業(yè)或者企業(yè)的有形資產(chǎn)具有較強的依附性。只有與企業(yè)或者企業(yè)的有形資產(chǎn)相結(jié)合，才能發(fā)揮無形資產(chǎn)的特定使用效能，為企業(yè)帶來較高的經(jīng)濟收益。

2.收益性。無形資產(chǎn)作為資產(chǎn)的一種細分具有資產(chǎn)的本質(zhì)特征，即可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的一種資源。那么，作為經(jīng)濟實體的企業(yè)持有某項無形資產(chǎn)的根本動機就是將其作為一種可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。在這一點上，有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)都是相同的，不同的是無形資產(chǎn)往往可以為企業(yè)帶來超額利潤，而有形資產(chǎn)為無形資產(chǎn)發(fā)揮作用提供物質(zhì)基礎(chǔ)。

3.超額盈利性。無形資產(chǎn)的功能在于能為企業(yè)帶來高于一般企業(yè)的收益能力，在市場上，無形資產(chǎn)權(quán)利可以成倍放大，從而取得巨額收入。無形資產(chǎn)的高收益性是由于企業(yè)具有獨家壟斷的優(yōu)勢。在自由競爭的環(huán)境下，企業(yè)一旦掌握了核心技術(shù)、獨特生產(chǎn)工藝或配方，就會形成競爭優(yōu)勢，從而給企業(yè)帶來超額利潤。

4.獨占性。無形資產(chǎn)實質(zhì)上是企業(yè)耗費的回報，因此企業(yè)對其擁有獨占權(quán)，這種權(quán)利受到法律的保護，使得企業(yè)能夠獨自享有無形資產(chǎn)帶來的各種利益。如果無形資產(chǎn)公開化，其盈利能力將消失，無形資產(chǎn)本身沒有任何價值，所以企業(yè)無形資產(chǎn)價值存在與否取決于該企業(yè)所擁有的某種權(quán)利或優(yōu)勢在同行業(yè)中是否形成壟斷，這種權(quán)利或者優(yōu)勢的壟斷性越高，獲利能力就越強，無形資產(chǎn)價值越大。

5.不確定性。一方面無形資產(chǎn)具有非貨幣性資產(chǎn)的特點，非貨幣性資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，是不固定或不可確定的，所以無形資產(chǎn)的超額收益就具有不固定性和不確定性。另一方面無形資產(chǎn)的使用壽命具有不確定性。某些無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)一樣，存在功能性損耗和技術(shù)性損耗。但對于無形資產(chǎn)其技術(shù)性損耗應(yīng)該是其主要的損耗，當(dāng)今科技進步呈現(xiàn)加速度增長的經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)的更新?lián)Q代的速度不斷加快，這就使得無形資產(chǎn)的使用壽命具有很大的不確定性。

6.無可比性。無可比性是指無形資產(chǎn)的獨占性使其沒有可比的市場價值，每種企業(yè)無形資產(chǎn)由于其在同業(yè)中的壟斷地位和優(yōu)越程度不同，為企業(yè)帶來的超額盈利水平不同，因此當(dāng)無形資產(chǎn)在市場上進行交易時，沒有可比的市價，這就為其轉(zhuǎn)讓價值的確定帶來了很大的困難。無可比性很大程度上是由無形資產(chǎn)的壟斷性引起的，一些受法律保護的無形資產(chǎn)，往往是獨一無二。

三、無形資產(chǎn)規(guī)定性的設(shè)想

上述都承認無形資產(chǎn)具有無實體性、獨占性(壟斷性)、收益性、無可比性、非貨幣性等特性。但在無形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性上，還有“非物質(zhì)資產(chǎn)”、“以知識形態(tài)存在的重要經(jīng)濟資源”等觀點。其實這些觀點，顯然范圍過于狹窄。在市場經(jīng)濟不斷迅速發(fā)展的今天，無形資產(chǎn)對社會經(jīng)濟進步的促進作用日益突出，對企業(yè)的未來發(fā)展的約束性影響越來越大，因此應(yīng)擴大無形資產(chǎn)要素范圍。知識經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)無形資產(chǎn)要素還應(yīng)主要包括：

1.市場資產(chǎn)。市場資產(chǎn)是指一個企業(yè)通過其所擁有的與市場相關(guān)聯(lián)的無形資產(chǎn)而可能獲得的潛在的利益總和，是知識資本的第一要素，包括：(1)品牌的信譽，如企業(yè)品牌、服務(wù)品牌；(2)與客戶的關(guān)系，如銷售網(wǎng)、分銷渠道、長期客戶；(3)合同，如特許經(jīng)營權(quán)協(xié)定，專利使用權(quán)協(xié)定、經(jīng)常性合同等。

2.知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)。知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐和科學(xué)試驗等創(chuàng)新過程中，所發(fā)明創(chuàng)造的高新技術(shù)和技術(shù)決竅，而形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式。包括專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)、商業(yè)秘密、技術(shù)秘密等。

3.組織管理資產(chǎn)。組織管理資產(chǎn)是指企業(yè)管理層在組織協(xié)調(diào)、管理、溝通等方面存在的優(yōu)勢，可能獲得的潛在利益。如企業(yè)文化、企業(yè)管理方法、信息技術(shù)交流、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)、融資關(guān)系等要素。知識經(jīng)濟環(huán)境下，無形資產(chǎn)的資源得到了迅猛的發(fā)展，并逐漸成為企業(yè)資產(chǎn)的核心和主要收益來源。

4.人力資產(chǎn)。人力資產(chǎn)是指有利于實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、與企業(yè)員工有關(guān)的優(yōu)勢。包括員工的教育狀況、業(yè)務(wù)能力、相關(guān)工作知識、職業(yè)評估、心理測試、相關(guān)工作能力等要素。

綜上所述，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的不具有實物形態(tài)，可以在長于一年的未來期間，為企業(yè)帶來不確定經(jīng)濟利益的、可以自由轉(zhuǎn)讓的各項經(jīng)濟權(quán)利。無形資產(chǎn)的這一質(zhì)的規(guī)定性，表明了無實體性、依附性、獨占性、不確定性、可轉(zhuǎn)讓性、無可比性等諸多無形資產(chǎn)的特征。

參考文獻：

[1]欒甫貴:試論無形資產(chǎn)質(zhì)的規(guī)定性[J].財會月刊，2001

[2]金靜紅:現(xiàn)行會計對無形資產(chǎn)確認和計量存在的若干問題[J].中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報，2002

[3]郭宗文:對知識經(jīng)濟時代會計創(chuàng)新的思考[J].財務(wù)與會計，2000

[4]魏哲妍:淺談無形資產(chǎn)會計創(chuàng)新[J].內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2000

[5]郭瑞平:無形資產(chǎn)的確認與計量[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟，2006

[6]姜靈敏:無形資產(chǎn)的確認和計量[J].金融會計，2006