[摘 要] 本文對我國環(huán)境會計的研究情況進行較為全面的回顧與評價，并提出了我國環(huán)境會計研究的未來發(fā)展趨勢，以便發(fā)現(xiàn)目前環(huán)境會計研究存在的問題，指導未來環(huán)境會計研究。

[關鍵詞] 環(huán)境會計 文獻綜述

環(huán)境會計是核算對資源、環(huán)境、生態(tài)的開發(fā)、利用、防治的資金支出和成本費用，并對企業(yè)經(jīng)營過程中對社會環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告，綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興學科。我國理論界對這一領域的研究雖然起步較晚，但在這十幾年當中也取得了一定的成就。

一、我國環(huán)境會計研究現(xiàn)狀

企業(yè)活動越來越受到環(huán)境問題和環(huán)境活動的影響，不少學者將環(huán)境問題作為熱點進行了不同深度和廣度的研究，主要從以下幾方面內(nèi)容進行了探討：

1.探討環(huán)境會計的理論體系。趙朝麗、張亞連等認為環(huán)境會計的理論體系應當包括環(huán)境會計的理論基礎、要素和目標、假設與原則、確認與計量及報告模式、信息披露等幾個部分。但始終沒有明確環(huán)境會計的理論基礎是什么，一些學者認為應該以傳統(tǒng)會計理論體系為基礎，而一些學者則認為應該重構(gòu)新的理論作為它的基礎，因為傳統(tǒng)的會計理論體系已不適應環(huán)境會計的需要。

2.探析環(huán)境會計的概念與本質(zhì)。孟凡利簡單說明和比較了環(huán)境會計、環(huán)保會計與綠色會計的概念，從中歸納出了環(huán)境會計的本質(zhì)。李祥義認為，綠色會計是環(huán)境科學與會計學科交叉滲透而形成的應用學科。具體而言，它是以貨幣為主要計量尺度，以有關環(huán)保法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟、社會發(fā)展與環(huán)境之間的關系，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)、利用的成本費用，評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成本影響的一門新興會計分支。

3.探討建立環(huán)境會計的必要性與手段。楊勁偉、晉自力、王維平等從傳統(tǒng)會計受到環(huán)境的挑戰(zhàn)著手，說明了我國建立環(huán)境會計的必要性，以及如何建立有中國特色的環(huán)境會計。

4.研究環(huán)境會計要素的確認與計量。孫興華則從環(huán)境經(jīng)濟學的角度將計量方法分為市場價值或生產(chǎn)率法、人力資本或收入損失法、防護費用法、恢復費用或重置成本法等四類。而在當前公允價值比較流行的時期，謝詩芬認為公允價值計量是綠色GDP和環(huán)境會計核算中最重要的計量方法;王立彥、徐泓的文獻探討了關于環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債等要素的確認，以及計量原則和方法。但大家在對環(huán)境成本的定義、內(nèi)容及其計量模式上可謂百家爭鳴，無一定論。沒有一致認可的企業(yè)環(huán)境成本核算模式，是制約企業(yè)環(huán)境會計研究進展的一大障礙。

5.研究環(huán)境信息披露。孟凡利、周一虹、劉冬蓉主要關注信息披露的內(nèi)容及形式，他們認為信息披露有兩種形式——環(huán)境指標和價值形式。但在具體的披露內(nèi)容和形式上他們之間卻存在很大的分歧。

二、我國環(huán)境會計研究成果評價

從我國環(huán)境會計的現(xiàn)狀分析可以看出，我國對環(huán)境會計的研究已經(jīng)有初步的體系，例如，我國很多學者認為理論框架的構(gòu)成包括環(huán)境會計假設、目標、要素、確認、計量、報告和披露等;賬戶體系的設計要么設置獨立的賬戶，要么在現(xiàn)有賬戶基礎上增加明細科目;環(huán)境會計的報告既可以采取獨立的報告模式，也可以采用兩者相結(jié)合的方式;環(huán)境會計的披露，更注重表外披露并附之以多種形式的披露等等。但目前的環(huán)境會計研究仍然停留在理論層面，對很多問題的認識存在相當大的分歧，盡管我國環(huán)境會計研究取得了一定的成果，但在很多方面還存在不足，總體上表現(xiàn)為：理論研究滯后，實務方面更是進展緩慢?？傊?，在我國環(huán)境會計研究與應用中存在的問題可不少，具體包括:（1）缺乏”環(huán)保意識”。企業(yè)的環(huán)境責任理念并未真正形成，沒有認識到環(huán)境會計在建立健全我國環(huán)境信息公開明示制度中的重要性；（2）沒有完善的環(huán)境理論方法體系?？茖W而合理、系統(tǒng)而完整的，符合我國國情的企業(yè)環(huán)境理論的方法體系仍未構(gòu)建起來；（3）缺少有效的環(huán)境會計信息系統(tǒng)。企業(yè)沒有建立起完整的環(huán)境會計信息系統(tǒng)，企業(yè)環(huán)境信息披露嚴重不足，且缺乏可比性和可靠性；（4）缺少環(huán)境會計制度和準則。目前仍缺乏可操作性的環(huán)境會計準則和一整套切實可行的統(tǒng)一的環(huán)境管理標準。

三、我國環(huán)境會計研究趨勢

在我國，環(huán)境會計還是一個新的研究領域，其結(jié)構(gòu)體系尚待進一步推敲與完善，理論與實踐還未融合，有待深入和系統(tǒng)的研究?；仡欉^去，立足現(xiàn)狀，展望未來，對環(huán)境會計的研究主要有以下幾大趨勢：

1.從研究方式上看，注重學科交叉運用的研究。因為環(huán)境會計學是一個邊緣性、交叉性很強的學科，涉及的領域很廣。將會計學與環(huán)境科學、環(huán)境經(jīng)濟學等諸多學科有機結(jié)合解決環(huán)境會計與報告中的問題是十分必要的。

2.從研究方法上看，堅持理論與實踐相結(jié)合的原則，積極將理論運用于實踐，并從實踐中總結(jié)經(jīng)驗與規(guī)律，不斷豐富其理論。我們不僅要重視會計理論的歸納和演繹，更要注重對會計方法和程序的探索，因為這兩者是密不可分的，沒有科學的會計理論，合理有效的會計程序和方法便無從談起；同樣，沒有好的會計程序和方法，會計理論的力量便無法施展，也就不會有環(huán)境會計實務的開展。

3.從研究內(nèi)容上看，加強環(huán)境會計與報告的國際比較研究，重視介紹和吸收國外成型的環(huán)境會計理論與方法，結(jié)合我國經(jīng)濟實際，發(fā)掘我國自身在環(huán)境會計方面的典型經(jīng)驗，在理論上加以總結(jié)和提高；研究并制定高質(zhì)量的環(huán)境會計、環(huán)境審計等方面的相關準則，建立健全企業(yè)環(huán)境信息報告體系，并完善會計法規(guī)和環(huán)境標準，確保環(huán)境會計制度準則的實施；加強如何將環(huán)境會計信息應用于企業(yè)的經(jīng)營和決策的研究。

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