一、作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法是一種全新的企業(yè)管理理論和方法，它是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計(jì)算方法。

與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法精確了間接費(fèi)用分配范圍，提供的成本信息更準(zhǔn)確詳細(xì)，不僅提高了成本分配的準(zhǔn)確性和成本可追溯性，使產(chǎn)銷決策和產(chǎn)品定價(jià)更加合理，而且該法有利于企業(yè)改善內(nèi)部管理，有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置。

二、作業(yè)成本法在我國(guó)推廣應(yīng)用的限制因素

目前作業(yè)成本法已經(jīng)在西方國(guó)家的制造企業(yè)中得到了大量的應(yīng)用，但是，目前我國(guó)企業(yè)難以全面推廣應(yīng)用作業(yè)成本法，主要存在以下限制因素：

1.觀念落后。主要表現(xiàn)在:企業(yè)生產(chǎn)管理觀念和理論落后、成本意識(shí)薄弱。大多數(shù)企業(yè)不僅對(duì)傳統(tǒng)成本法的局限性認(rèn)識(shí)不夠，而且對(duì)作業(yè)成本法不甚了解。

2.相應(yīng)社會(huì)環(huán)境未形成。從我國(guó)目前的科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平看，企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時(shí)間內(nèi)不可能有大的突破，傳統(tǒng)的大規(guī)模少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導(dǎo)地位。因此，作業(yè)成本法賴以存在的社會(huì)環(huán)境還未形成，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上對(duì)作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。

3.企業(yè)技術(shù)水平落后。從總體來(lái)看，目前我國(guó)的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍然有很大差距，能將高新技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)較少，適合作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還未形成。

4.缺乏必要的技術(shù)支持。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化工作還處于較低水平，主要表現(xiàn)在：應(yīng)用面較小，發(fā)展不平衡；應(yīng)用水平較低，還未形成采購(gòu)、生產(chǎn)、成本管理等綜合經(jīng)營(yíng)管理的系統(tǒng)化；財(cái)務(wù)軟件開發(fā)水平較低，基本上停留在提高核算效率和減輕財(cái)會(huì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度方面。因此，作業(yè)成本法的應(yīng)用缺乏必要的技術(shù)支持。

5.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)需提高。作業(yè)成本法的應(yīng)用不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更依賴執(zhí)行者對(duì)作業(yè)理解的程度和經(jīng)驗(yàn)：一方面作業(yè)的計(jì)量和分配有一定的主觀性，另一方面，成本動(dòng)因的選擇沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐袛喾椒ê蜆?biāo)準(zhǔn)，需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。但目前，我國(guó)缺乏既掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，又懂相應(yīng)的管理知識(shí)及計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才。

6.咨詢機(jī)構(gòu)缺乏。作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用是一個(gè)系統(tǒng)工程，它影響到企業(yè)的各個(gè)方面，要想完全依靠企業(yè)自己來(lái)設(shè)計(jì)完成有相當(dāng)?shù)碾y度，作為對(duì)作業(yè)成本法比較了解的一些財(cái)務(wù)軟件公司及高校可以參與其設(shè)計(jì)與推廣，但我國(guó)在這方面有所突破的企業(yè)或機(jī)構(gòu)還很少。

三、作業(yè)成本法在我國(guó)推廣應(yīng)用的舉措

從作業(yè)成本法的優(yōu)越性和我國(guó)企業(yè)的改革發(fā)展考慮，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面去創(chuàng)造有利于作業(yè)成本法發(fā)展的條件：

1.加大宣傳力度。首先，要介紹清楚傳統(tǒng)成本法在新制造環(huán)境下所產(chǎn)生的局限性，以及這種局限性對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的影響。其次，應(yīng)介紹清楚作業(yè)成本法的先進(jìn)性、合理性、有效性及科學(xué)性，特別是作業(yè)分析法在降低成本方面的突破性進(jìn)展，讓作業(yè)成本和作業(yè)管理的理念得到廣泛的認(rèn)同，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。再次，應(yīng)介紹清楚作業(yè)成本法的適用范圍。最后，對(duì)作業(yè)成本法的簡(jiǎn)易實(shí)施法進(jìn)行介紹。

2.在一些企業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本法應(yīng)用的試點(diǎn)。我國(guó)自動(dòng)化程度和管理水平較高的先進(jìn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極推行作業(yè)成本法。具體來(lái)說(shuō)，具備下面六個(gè)條件的企業(yè)或組織，可以率先實(shí)行。

（1)企業(yè)自動(dòng)化程度高，間接制造費(fèi)用比重大。（2)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，產(chǎn)品種類多。（3)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作業(yè)環(huán)節(jié)多，各產(chǎn)品需要的技術(shù)服務(wù)程度差異較大，即技術(shù)層次不同。（4）傳統(tǒng)的成本管理模式提供的成本信息的準(zhǔn)確性受到懷疑，成本信息質(zhì)量不高。(5)企業(yè)已經(jīng)較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系。（6)會(huì)計(jì)電算化程度高并且有優(yōu)秀的會(huì)計(jì)工作人員，熟悉作業(yè)成本法的應(yīng)用。

3.成立咨詢組織。作業(yè)成本法的應(yīng)用要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，每一個(gè)企業(yè)的情況不同，遇到的問(wèn)題也不同。在我國(guó)人員素質(zhì)偏低的情況下，有必要成立咨詢組織，依靠專業(yè)人士的知識(shí)來(lái)解決作業(yè)成本法在實(shí)施過(guò)程中遇到的問(wèn)題。

4.開發(fā)與作業(yè)成本法相關(guān)的軟件。實(shí)施作業(yè)成本法需要處理作業(yè)成本數(shù)據(jù)與原有財(cái)務(wù)軟件的銜接問(wèn)題。開發(fā)作業(yè)成本法軟件不僅有助于解決此類問(wèn)題，而且還有助于作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用。

5.加大人員培訓(xùn)。做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識(shí)，避免和消除無(wú)。效作業(yè)，消除實(shí)施過(guò)程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓。

總之，雖然目前在我國(guó)企業(yè)全面推行作業(yè)成本法時(shí)機(jī)還不成熟，但在個(gè)別自動(dòng)化程度高、管理水平較好的企業(yè)或企業(yè)中的某一部門可以先行實(shí)踐，待條件成熟后，再全面實(shí)施。作業(yè)成本法在局部的應(yīng)用，對(duì)企業(yè)管理水平的提高、競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，有明顯的推動(dòng)作用，從長(zhǎng)期來(lái)看，會(huì)促進(jìn)企業(yè)自動(dòng)化水平的提高，從而為作業(yè)成本法在我國(guó)的推廣應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。

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