[摘 要] 改革后的國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁，配置合理與否是影響財(cái)務(wù)資源配置效率的關(guān)鍵性因素。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，要求企業(yè)財(cái)務(wù)工作越來(lái)越細(xì)，所以對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行分別類型、逐層細(xì)分是財(cái)務(wù)管理的必然選擇。在新形勢(shì)下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理可分為所有者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)這三個(gè)層次，實(shí)施財(cái)務(wù)的分層管理。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù) 分層管理 意義

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下財(cái)務(wù)分權(quán)分層管理的基礎(chǔ)

現(xiàn)代企業(yè)不僅對(duì)全部法人財(cái)產(chǎn)實(shí)際享有占有、使用、收益和依法處分的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的權(quán)利，而且還具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的排他性，比經(jīng)營(yíng)權(quán)更具主體性和獨(dú)立性。法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的核心內(nèi)容是各項(xiàng)財(cái)權(quán)?，F(xiàn)代企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體已成為一個(gè)具有統(tǒng)一不可分的整體性。這一財(cái)務(wù)主體的明確為財(cái)務(wù)管理工作指明了活動(dòng)的范圍，也為分層次的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)確立了前提。然而企業(yè)只是一個(gè)虛擬的利益主體，在本質(zhì)上是一個(gè)“契約的結(jié)合體”，企業(yè)的利益最終通過(guò)所有者、經(jīng)營(yíng)者等要素的利益來(lái)體現(xiàn)。因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作只能由分層次的財(cái)務(wù)管理主體來(lái)承擔(dān)，法人的財(cái)產(chǎn)權(quán)起了承上啟下的作用。

二、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)與分權(quán)分層次財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

1.所有者財(cái)務(wù)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)權(quán)與所有者的財(cái)產(chǎn)權(quán)相分離，企業(yè)所有者“外在于”企業(yè)，但資本所有者仍然是企業(yè)決策的最終來(lái)源，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的最大決策歸根到底是由所有者決定或認(rèn)可的，而且現(xiàn)代企業(yè)的“資合”性質(zhì)也使得最大所有者擁有最大的決策權(quán)。一般情況下，明智的所有者不直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但享有按投入公司的資本額享有資產(chǎn)收益、重大決策和選擇管理等有關(guān)所有者權(quán)益變化的重大財(cái)務(wù)決策，這也是所有財(cái)務(wù)的權(quán)利基礎(chǔ)。可見(jiàn)所有財(cái)務(wù)從實(shí)質(zhì)上看，就是對(duì)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)行為的約束，以確保資本安全和增值的監(jiān)控機(jī)制。凡是經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)行為有可能損害、減少資本權(quán)益時(shí)，都應(yīng)當(dāng)?shù)玫奖匾募s束；反之，都應(yīng)當(dāng)?shù)玫奖匾募?lì)。

2.財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)。財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)是較低層次的財(cái)務(wù)管理，是具體操作性財(cái)務(wù)，注意日常財(cái)務(wù)管理，其著眼點(diǎn)主要是企業(yè)資金的營(yíng)運(yùn)問(wèn)題，特別是現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)問(wèn)題。在強(qiáng)調(diào)所有者的財(cái)務(wù)約束和激勵(lì)、經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)決策和協(xié)調(diào)的同時(shí)，我們并不否認(rèn)財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)在企業(yè)財(cái)務(wù)分層管理體系中的重要地位。因?yàn)樗姓哓?cái)務(wù)的最終目標(biāo)要通過(guò)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)決策和協(xié)調(diào)來(lái)具體實(shí)現(xiàn)，而經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)的決策和協(xié)調(diào)又要通過(guò)財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)人員的具體操作來(lái)落實(shí)。根據(jù)外國(guó)經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)的具體情況，可規(guī)定財(cái)務(wù)經(jīng)理的職責(zé)如下:(1)擬定各種計(jì)劃;(2)日常的具體財(cái)務(wù)決策;(3)財(cái)務(wù)分析與報(bào)告;(4)處理與銀行的關(guān)系;(5)現(xiàn)金管理;(6)信用管理等。財(cái)務(wù)經(jīng)理的職責(zé)是由他們的地位決定的。因此，如果把財(cái)務(wù)管理的全部?jī)?nèi)容界定為財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)的職責(zé)范圍，其局限性是十分明顯的。

三、企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)分層管理的重要意義

1.有利于正確處理出資者和經(jīng)營(yíng)者的矛盾。出資者與經(jīng)營(yíng)者之間的財(cái)務(wù)關(guān)系是企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系中的一個(gè)重要方面，兩者之間的矛盾也是現(xiàn)代企業(yè)中的突出矛盾。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，資本出資者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者出現(xiàn)分離日趨明顯，也即所有者并不一定是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，而經(jīng)營(yíng)者作為獨(dú)立的理財(cái)主體，排斥包括所有者在內(nèi)的任意干涉。所有者必須對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效的激勵(lì)和監(jiān)督，而出資者財(cái)務(wù)必須行使一種監(jiān)控權(quán)利，其主要職責(zé)就是約束經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)行為，以保證資本安全和增值。如果不強(qiáng)調(diào)所有者財(cái)務(wù)，勢(shì)必會(huì)造成現(xiàn)代企業(yè)中作為經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部人控制企業(yè)，損害所有者利益的嚴(yán)重局面。

2.將財(cái)務(wù)管理分為所有者財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)也為會(huì)計(jì)委派制提供了理論依據(jù)。由于出資者財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)在管理主體、管理內(nèi)容和管理特征之間的差異，為滿足兩者在管理方面的信息要求，必須建立與之相適應(yīng)的信息提供系統(tǒng)。會(huì)計(jì)人員既擔(dān)負(fù)著為所有者提供會(huì)計(jì)信息的任務(wù)，也擔(dān)負(fù)著為經(jīng)營(yíng)者提供會(huì)計(jì)信息的任務(wù)。會(huì)計(jì)人員的這種雙重身份以及經(jīng)營(yíng)者與所有者的利益矛盾使會(huì)計(jì)人員無(wú)所適從，既不能真正履行為所有者服務(wù)的責(zé)任，也難以發(fā)揮為經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)服務(wù)的作用。由于財(cái)務(wù)人員直接受聘于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，某些情況下可能會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)人員與經(jīng)營(yíng)者合謀的行為，使所有者的利益蒙受損失，尤其是大量國(guó)有資產(chǎn)的流失，給國(guó)家?guī)?lái)巨大的損失。財(cái)務(wù)分層說(shuō)將財(cái)務(wù)管理分為出資者財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)兩個(gè)層次，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為所有者財(cái)務(wù)的信息系統(tǒng)，以服務(wù)于所有者財(cái)務(wù)管理為其主要目標(biāo)。經(jīng)營(yíng)者雖不再直接控制會(huì)計(jì)人員，卻仍可以利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，另外，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)建立為其經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。這種體制下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員可由所有者直接委派，直接領(lǐng)導(dǎo);管理會(huì)計(jì)人員由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接委派，直接領(lǐng)導(dǎo)。這樣做一方面可以明確會(huì)計(jì)人員的身份，避免現(xiàn)時(shí)體制下會(huì)計(jì)人員與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者合謀的弊端。

3.將經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)分為總經(jīng)理財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)有利于企業(yè)總經(jīng)理全面把握企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，正確進(jìn)行財(cái)務(wù)決策與協(xié)調(diào)?？偨?jīng)理作為企業(yè)的總代理人，要全面負(fù)責(zé)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，全方位進(jìn)行企業(yè)管理。財(cái)務(wù)活動(dòng)作為企業(yè)管理的重心，是總經(jīng)理經(jīng)營(yíng)管理的重頭戲。從財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)方面分析，把資金運(yùn)動(dòng)、現(xiàn)金流量和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、產(chǎn)品、市場(chǎng)、技術(shù)、人才管理的統(tǒng)一，僅僅依靠財(cái)務(wù)經(jīng)理的努力而沒(méi)有企業(yè)總經(jīng)理的參與是不可想象的。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全面負(fù)責(zé)的總經(jīng)理，其財(cái)務(wù)管理的著眼點(diǎn)是長(zhǎng)遠(yuǎn)的和全局性的決策和協(xié)調(diào)，總經(jīng)理不可能也沒(méi)有必要事無(wú)巨細(xì)，事必躬親地進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)的日常管理，這一職責(zé)應(yīng)由經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)的操作性財(cái)務(wù)——財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)來(lái)履行。

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