[摘 要] 公允價值計量屬性問題一直是國際會計前沿的一個極富挑戰(zhàn)性和重要性的熱、難點問題，本文就公允價值產(chǎn)生的必然性；公允價值與其他計量屬性的關(guān)系；公允價值的引入對現(xiàn)有會計原則的沖擊以及公允價值實施的條件等談出了自己的觀點。

[關(guān)鍵詞] 公允價值 歷史成本 計量屬性

近幾十年來，公允價值問題一直是國際會計前沿的一個極富挑戰(zhàn)性和重要性的熱點、難點問題。財政部新發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和注冊會計師審計準(zhǔn)則的突出特點之一，就是公允價值的引入。

一、公允價值計量是會計目標(biāo)發(fā)展的必然

國際會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

歷史成本計量屬性已經(jīng)統(tǒng)治會計計量領(lǐng)域百余年，百余年來，在財務(wù)會計中，按歷史成本計量資產(chǎn)被認(rèn)為是一條重要的基本原則，這是因為歷史成本計量屬性所形成的信息最可靠，最真實而且是可以稽核的，這種原則下，投資人、債權(quán)人和企業(yè)管理當(dāng)局都是根據(jù)歷史成本計算的財務(wù)信息來做決策的。但是，近年來，隨著會計環(huán)境的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，財務(wù)會計最核心的目標(biāo)除提供投資者、債權(quán)人最關(guān)心的投資和信貸能否帶來現(xiàn)金資源的增加，更應(yīng)該提供有助于他們評估來自企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出前景的信息。這客觀上要求財務(wù)報表能夠跟蹤反映企業(yè)與其所處社會、經(jīng)濟(jì)環(huán)境相互作用的情況及結(jié)果，使報表信息能夠體現(xiàn)物價變動，偶發(fā)事件的影響等的信息。也就是說，企業(yè)信息使用各方除需要了解當(dāng)前經(jīng)營狀況外，更需要了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)前景的信息。歷史成本為計量基礎(chǔ)的財務(wù)信息在表達(dá)這方面則顯失不足。這客觀上要求會計必須改革其計量體系。而公允價值計量則能夠彌補(bǔ)這種不足。

二、公允價值與其他計量單位的關(guān)系

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》在第9章會計計量第42條依次介紹了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值五種計量屬性。將公允價值這種計量屬性獨(dú)立出來，并不是割裂公允價值與其他計量屬性的關(guān)系，而是為了突出公允價值這種嶄新計量屬性的特殊地位，將每一種計量屬性中符合公允價值定義和條件的部分統(tǒng)一歸集起來，合并同類項。不僅如此，我國會計基本準(zhǔn)則一方面提高公允價值計量屬性的地位，以增強(qiáng)會計信息的相關(guān)性，另一方面取消市價獨(dú)立計量屬性的資格以增強(qiáng)信息的可靠性。在市價作為獨(dú)立計量屬性的資格取消后，符合公允價值條件和要求的一部分市價自動歸入公允價值，另一部分則按歷史成本（或其他計量屬性）計量屬性進(jìn)行特定個體計量。無論是把公允價值從其他計量屬性中集結(jié)出來單獨(dú)加以表述還是散見于其他計量屬性中，公允價值與其他計量屬性都有割舍不斷的關(guān)系。

三、公允價值的引入對現(xiàn)有會計原則的沖擊

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二章第12條論述客觀性原則時，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，這與公允價值的內(nèi)涵和定義明顯發(fā)生沖突。如果會計確認(rèn)、計量和報告的合法依據(jù)僅僅只是實際發(fā)生的交易或事項，照此推理，沒有實際發(fā)生的交易或事項就無法進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。兼顧公允價值的實施要求，應(yīng)將實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，拓展為“實際發(fā)生的交易或事項或在公允價值計量下的交易或事項作為會確認(rèn)、計量和報告的依據(jù)。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二章第15條論述可比性原則時，要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策；不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似交易或事項，應(yīng)當(dāng)規(guī)定一致的會計政策。在引入公允價值計量屬性以后，可比性原則不再停留在采用會計政策的形式上的統(tǒng)一，而應(yīng)突出經(jīng)濟(jì)后果的統(tǒng)一性。而且要特別提醒實施公允價值的行業(yè)和不實施公允價值的行業(yè)發(fā)生相同或相似的交易或事項時計量屬性的不同選擇權(quán)。

我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對公允價值計量屬性的規(guī)定，仍然強(qiáng)調(diào)以歷史成本為基礎(chǔ)，只在有確鑿證據(jù)表明公允價值能夠可靠取得時，才引入公允價值計量。這會造成比較散亂的局面。

四、公允價值實施的條件

現(xiàn)實生活中，公允價值運(yùn)用形成一些負(fù)面影響，如公司包裝上市和粉飾會計報表等擾亂資本等市場的情況，這些問題并不是出在公允價值本身上，而是因為缺少對公允價值的應(yīng)用指南。公允價值作為一個全新的計量屬性，在理論構(gòu)架、實物操作上，肯定會存在一定的缺陷，當(dāng)務(wù)之急，要加強(qiáng)公允價值計量的理論研究，借鑒國外公允價值計量先進(jìn)的研究成果，結(jié)合我國的實際情況，制定符合我國國情的公允價值準(zhǔn)則框架，在此基礎(chǔ)上，制定一項邏輯一致的公允價值具體會計準(zhǔn)則；另外我國還應(yīng)在有關(guān)法律、規(guī)章上給予明確有利于具體實務(wù)操作上的規(guī)范要求，如制定關(guān)于如何采用現(xiàn)值技術(shù)來確認(rèn)公允價值的操作指南，在指南中應(yīng)盡可能詳盡地規(guī)定有關(guān)限制的確認(rèn)、計量和報告等，如對未來現(xiàn)金流量的估計、折現(xiàn)率以及折現(xiàn)方法的選擇都應(yīng)該有明確的規(guī)定。

參考文獻(xiàn)：

[1]柯東昌:公允價值計量研究的國際進(jìn)展及啟示.財會月刊，2007.10

[2]胡庭清:公允價值在會計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則中的應(yīng)用差異.財會月刊，2007.11